如何分析成本性态及其分类？

成本性态又称成本习性，是指成本总额与业务总量（产量或销量）之间的依存关系。成本性态分析是根据成本与业务量之间的依存关系对成本进行分类，从数量上把握成本和业务量之间的规律，是企业进行正确决策与实施有效控制的常用工具之一。成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

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了解成本的其他分类方法

1.固定成本

（1）固定成本的概念

固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。其主要特点是在一定业务量范围内成本总额保持不变，而单位成本随着业务量的增加而不断下降，如图2-1和图2-2所示。例如，当以产量作为业务量时，按直线法计提的厂房和机器设备的折旧费、行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税等，均属于固定成本。在管理会计中，固定成本的水平通常是以总额表现的。

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观看动画：认识固定成本

图2-1　固定成本总额

图2-2　单位固定成本

注意

固定成本总是与一定的期间及某一特定的业务量相联系。对于不同的期间或是不同的业务量，其固定成本水平也并不一定相同。因此，在研究固定成本时，必须首先明确相应的时间范围和业务量的具体形式。

（2）固定成本的分类

企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响，可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。

① 约束性固定成本。

约束性固定成本又称经营能力成本，是指支出数额不受管理层的决策行动影响的固定成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员工资等。要降低约束性固定成本，应合理利用现有生产经营能力，提高生产效率。

② 酌量性固定成本。

酌量性固定成本又称选择性固定成本，是指通过管理层的决策行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等。要想降低酌量性固定成本，需要厉行节约，精打细算，利用编制预算进行严格控制。

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视频：秦朝政府的精打细算

思政课堂

李商隐《咏史》中讲到“历览前贤国与家，成由勤俭破由奢”，如何理解这句话？

2.变动成本

（1）变动成本的概念

变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。其主要特点是总成本与业务量之间存在着一种稳定的比例关系，即其单位成本不受业务量变动的影响，如图2-3和图2-4所示。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、销售佣金以及按业务量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。

图2-3　变动成本总额

图2-4　单位变动成本

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观看视频：变动成本

注意

在研究变动成本时，同样必须首先明确业务量的具体形式。因为有些成本对于某一特定业务量而言属于变动成本，而对于其他业务量来说，则不一定属于变动成本。

（2）变动成本的分类

变动成本按其发生的原因可以划分为约束性变动成本和酌量性变动成本。

① 约束性变动成本。

约束性变动成本是指管理当局的决策不能改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，其中，以直接材料成本最为典型，如生产一台电脑需要主板、硬盘等，这些成本与产量有着明确的技术或实物关系，具有一定程度的约束性，这些成本的改变往往意味着企业产品的变化。

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观看动画：认识混合成本

② 酌量性变动成本。

酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的职工工资、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。这些支出的比例或标准主要取决于企业管理当局根据当时的市场情况所作出的决策。

3.混合成本

（1）混合成本的概念

混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。

（2）混合成本的分类

混合成本按其与业务量的关系，可分为四种类型，分别是半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线式混合成本。

① 半固定成本。

半固定成本又称阶梯式混合成本，它的特点是在一定业务量范围内发生额固定不变，当业务量增长超过该范围时，其发生额突然跳跃式上升，然后在业务量增长以后的一定范围内又固定不变，直到业务量范围再被突破，发生新的跳跃式变动为止，例如设备修理费、化验员和检验人员的工资等，如图2-5所示。

② 半变动成本。

半变动成本又称标准式混合成本，它的总额由两部分成本组成：一部分为固定成本，不受业务量变动影响；另一部分随业务量的变动而发生正比例变动，即变动成本部分，例如水电费、煤气费、电话费等公共事业费用，如图2-6所示。

图2-5　半固定成本

图2-6　半变动成本

③ 延期变动成本。

延期变动成本又称低坡式混合成本，其成本总额在一定的业务量范围内保持稳定，但超过一定业务量后，则随业务量成正比例变动，如图2-7所示。例如在定额计件的工资制度下，职工完成正常工作定额只能取得基础工资；若超过定额，则除领取基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超额计件工资。

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④ 曲线式混合成本。

曲线式混合成本通常有一个初始量，在一定条件下保持不变，相当于固定成本。在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本总额呈非线性的曲线式增加，如图2-8所示。按照曲线斜率的不同变动趋势，这类成本又可分为递增型混合成本和递减型混合成本。

图2-7　延期变动成本

图2-8　曲线式混合成本