可能导致注册会计师法律责任的原因

注册会计师被控告的原因可能是多方面的。有的是因为被审计单位方面的因素，有的是注册会计师方面的责任，而有的是双方的责任，还有的是因为被使用者误解。其中，来自注册会计师方面的原因是最重要的。

3.3.1.1　职业道德素质低下

人们在审计实践中常常发现，“审计中所存在的一些问题并非完全是由于技术上或程序上的失误所造成的，注册会计师的日常行为和工作态度有时往往会成为问题的症结所在”。因此，在探讨审计失败原因时，除了关注审计技术及程序的发展外，人们亦开始关注注册会计师的自身行为，这类行为通常包括:①注册会计师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色，一味地以赚钱为目的。②与客户存在利害关系，不能保持应有的独立性。③违反职业道德准则的某些特定要求，如以低价策略拉抢客户、承接与审计业务不相容的其他职务或服务、接受客户的佣金等。

3.3.1.2　专业胜任能力不够

注册会计师应熟悉并掌握会计审计和计算机等知识技能，随时了解相关领域的前沿知识，并将掌握的知识有效地运用于研究和分析之中。注册会计师的专业知识欠缺可能导致审计失败，主要表现为:①未能严格遵守独立审计准则对审计计划、内部控制及证据收集的基本要求。②违反某些特定审计准则的要求，如在接受客户之前，未能与前任注册会计师取得联系，没有了解是否存在会计审计方面的争议问题。③对会计信息处理过程缺乏基本的了解，特别是对会计电算化代替人工所做的快速及大量的会计信息处理方面缺乏了解。

3.3.1.3　对被审计单位经营情况了解不够(www.xing528.com)

注册会计师接受客户的委托，对其财务报表进行审计，以鉴证其对财务状况、经营成果是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户的经营情况了解不够，势必会发表错误的审计意见，导致审计失败。注册会计师对客户经营情况了解不够的情形具体表现为:①对客户的经营业务欠缺充分了解，尤其是一些特殊产业，例如金融、保险或高科技电子产业等。②对客户经营所处的环境未能掌握，以至于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险未能提高警惕。③对最高管理人员的思想及作风以及过去的背景未能予以正视或评价。④对客户经营环境的了解不够。⑤对客户的组织机构、产品、制造过程及设备了解不够。⑥对管理人员的陈述及声明给予过分的信赖。⑦对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视。

3.3.1.4　审计程序不妥

注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循审计准则的要求，实施必要的审计程序，收集充分、适当的审计证据。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。常见的注册会计师实施审计程序不妥的情形有:①未能适当运用分析性复核程序。在审计实务中，注册会计师应运用分析性复核程序，对客户重要的比率或趋势进行分析，以了解客户的基本情况及变化原因，发现客户财务报表和其他会计资料的异常变动。②询问技巧不足。通常注册会计师对客户内部控制制度的了解或问题的澄清，都是通过询问方式进行的，而要达到询问的目的，就必须慎选询问者，注重询问技巧，善于察言观色，找出破绽或发现疑点。③未能进行充分观察。观察是注册会计师对企业的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制制度的执行情况等所进行的实地察看。有经验的注册会计师应能通过观察企业经营业务处理过程，发现其中的缺陷，从而决定采取适当的审计程序。④实施不适当的审计程序。注册会计师使用错误的证据收集方法，或证据使用的方法错误。

3.3.1.5　未能保持应有的职业谨慎

对交易事项缺乏应有的专业怀疑，未能发现关联方交易；过分信赖管理层，轻易接受企业管理层所做的解释；过度信赖内部注册会计师的工作，不切实际地减少自己的符合性测试和实质性程序。