从历史来看，审计方法演进经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三个阶段。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，从而将审计风险降至可接受的低水平。
«中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险»作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
4.4.3.1 风险评估程序的含义
风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报是由于舞弊或错误导致)而实施的审计程序。其包括以下内容:
图4-4 风险评估与风险应对
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1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项:
(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施，以及经营目标或战略的变化等。
(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并事宜等。
(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人可能为注册会计师提供不同的信息，有助于识别重大错报风险。因此，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
2.实施分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
3.观察和检查(www.xing528.com)
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。注册会计师应当实施下列观察和检查程序:
(1)观察被审计单位的生产经营活动。
(2)检查文件、记录和内部控制手册。
(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。
(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。
(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
4.4.3.2 识别和评估重大错报风险实施的审计程序
(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
(3)考虑识别的风险是否重大。
(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据，从而根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
4.4.3.3 审计工作记录
注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录:
(1)项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。
(2)注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点(包括对内部控制各项要素的了解要点)、信息来源以及实施的风险评估程序。
(3)注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。
(4)注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。
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