统计抽样与非统计抽样的介绍

审计抽样的种类很多，按照抽样决策的依据不同划分，可以分为统计抽样和非统计抽样两种。

6.1.4.1　统计抽样

统计抽样，是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。即注册会计师运用概率论原理和数理统计方法，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断审计对象总体特征的一种审计抽样方法。运用统计抽样可以使审计对象总体中的每一个项目都有被抽中的机会，使样本的特征尽可能近似总体的特质，从而得出接近于总体特征的审计结论。另外，统计抽样还可以解决样本的适度数量问题。抽取的样本越多，则越能接近于审计对象总体特质的特征，但需要花费更多的时间和人力；如果抽取的样本过少，虽能省时省力，但必然加大抽样风险。为了保证审计效果和审计效率，就必须抽取适度的样本数量。为此，审计人员必须正确地运用统计抽样。

统计抽样同时具备下列特征:①随机选取样本。②运用概率论评价样本结果，包括监督抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样；另一方面基于非随机选样的统计评估也是无效的。

6.1.4.2　非统计抽样

非统计抽样，是指审计人员全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果并对审计对象总体做出结论的一种审计抽样方法。运用非统计抽样可以充分利用审计人员的实践经验和判断能力，从而发挥其最大潜能。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。例如，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样可能更为适当。在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此，注册会计师可能不知不觉地在某个领域选用了过多的样本，而在另一领域选用了过少的样本。由于审计证据的充分程度取决于样本规模，这就使注册会计师所取得的证据，可能超出或者低于为发表审计意见提供合理的基础所实际需要的证据数量。但是，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。

注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时，主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本:首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。

在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处:有助于设计有效的抽样；有助于衡量已获得证据的充分性；有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。(www.xing528.com)

现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据:一是有充分的数学依据。统计抽样要利用高等数学方法。抽查时，如选择样本适当，那么根据审查样本的结果，运用概率论的原理，可以通过样本显示出与总体性质近似的现象，即可以通过抽样的样本推断总体。二是有健全的内部控制制度。企业具有健全的内部控制制度，则会计上发生错误和舞弊的可能性必会减少，而且即使发生了错误和舞弊也能迅速发现。所以，运用抽样方法必须以企业有健全的内部控制制度为前提。三是有合理的经济依据。现代企业机构庞大、业务繁杂，在这种情况下，如采用详查法，既费时间又耗精力，同时还要支出大量的审计费用。所以为节约审计资源，也需要以抽样方法代替详查法。

统计抽样的意义在于:①统计抽样能够科学地确定抽样规模。②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断。③统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围内。④统计抽样便于促使审计工作规范化。

尽管统计抽样有上述优点，并解决了非统计抽样难以解决的问题，但是统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。

值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。此外，非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获得单个样本项目证据的适当性，以及注册会计师对发现的样本错误所做的适当反应。因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。

图6-3　统计抽样与非统计抽样

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