审计证据的含义及作用解析

7.1.1.1　审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

审计凭证据“说话”，收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。(www.xing528.com)

7.1.1.2　审计证据的作用

1.审计意见和审计结论必须以审计证据为基础

审计证据是证明被审计事项的性质和事实的客观根据，没有审计根据的审计结论，必然是主观臆断或凭空的猜测，不足以令人信服。审计人员必须以具有充分证明力的证据来说明被审计事项的事实及其性质，并以此提出审计意见，做出审计结论。在审计过程中应该通过调查研究，坚持客观、公正的态度，运用一定的审计方法取得必要的证据，为形成公正、准确的审计意见和结论打下坚实的基础。

2.审计证据是控制审计工作质量的重要根据

审计的主要工作是取得审计证据。审计项目负责人不能亲自参加全部审计工作过程，但对审计意见和结论负有主要责任，他必须根据审计人员所取得的真实、可靠、客观、充分的审计证据来做出审计意见和结论。因此，审计项目负责人必须经常地审阅审计人员收集的证据和所写的工作底稿，并以此来判断审计人员的工作质量，促进审计人员提高业务能力和工作效率。