销售与收款循环内部控制的评价与审计风险分析

9.2.2.1　销售与收款循环内部控制制度的评价

审计人员对于企业销售与收款循环内部控制所做的研究和评价可分为三个步骤:第一，了解企业销售与收款循环内部控制情况，并做出相应的记录，在此基础上进行初步评价；第二，审计人员对拟信赖的销售与收款循环内部控制实施符合性测试，证实有关内部控制的设计是否合理、执行是否有效；第三，符合性测试之后，可再次对销售与收款循环内部控制制度的可信赖程度加以评价，以便合理确定交易实质性测试的范围、性质和时间。

1.了解和描述销售与收款循环内部控制制度，并进行初步评价

调查了解内部控制制度是审计人员评价内部控制制度的首要步骤。审计人员可以采用调查询问、实地观察及检查各种凭证和记录等方法，了解被审计单位销售与收款循环的内部控制状况，然后按文字说明法、调查表法和流程图法等方法，把对被审计单位销售与收款循环内部控制制度的调查了解结果以书面的形式描绘出来。对销售与收款循环内部控制制度的描述，可以全面反映企业销售与收款循环内部控制制度的状况，便于审计人员判断企业销货业务处理过程是否合理、安全。在对销售与收款循环内部控制建立情况进行调查和描述之后，审计人员就要对其可信赖程度做出初步评价，评价的内容主要包括销售与收款循环内部控制的健全性和合理性。

2.符合性测试

对销售与收款循环内部控制制度的健全性和合理性进行评价后，基本上得出了销售与收款循环内部控制制度是否可以信赖的结论。但这还不够，因为不管内部控制制度制定得多么完善、合理，在实际运行中不一定被认真执行，也并不意味着在实践中能达到预期的控制目标。因此，经过初步评价之后，对确定可信赖的销售与收款循环内部控制制度还有必要进行进一步的符合性测试，以确定各项控制措施是否都真实规范地在销货业务活动各方面运行。

3.销售与收款循环内部控制制度的进一步评价

如果符合性测试结果是企业销售与收款循环内部控制制度能合理地控制差错或不法事件的发生，则审计人员能较多地依赖被审计单位的会计及其他有关资料，那就可以缩小销货交易实质性测试的范围，节约审计成本，提高审计效率；如果符合性测试结果是原先认为可以信赖的销售与收款循环内部控制制度在有关环节上仍然存在着一些弱点，并且这些弱点未得到被审计单位的纠正，可信赖程度为一般，则审计人员就要考虑扩大销货交易实质性测试的范围，以保证审计质量；如果符合性测试结果是企业销售与收款循环内部控制制度只是个摆设，根本不可信赖，则审计人员必须通过全面详细的销货交易实质性测试，以获取充分的审计证据。(www.xing528.com)

9.2.2.2　销售与收款循环常见的审计风险

(1)通过隐瞒、转移、虚构销售收入等方式，达到调整企业利润的目的。

(2)一些视同销售的情况，比如自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，不做销售处理。

(3)销售发票保管不严，任意涂改，偷逃税金。

(4)少提货多提坏账准备，人为调节利润。

(5)销货退回、折扣与折让没有冲销销售收入，影响利润。

(6)将已经支出的不正当费用计入销售费用，影响利润。