审计所有者权益类筹资账户

所有者权益类筹资账户主要包括股本(实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。

12.3.2.1　股本(实收资本)的审计

1.获取或编制股本(实收资本)明细表

股本明细表的内容包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评价。审计人员应向被审计单位索取或自行编制股本(实收资本)明细表，复核加计其是否正确，并与股本明细账、总账核对是否相符。

2.复核公司章程、合同、董事会和股东大会记录等文件

对公司章程、合同、董事会和股东大会记录等文件进行复核，以明确企业股本(实收资本)业务的有关政策及活动依据，以便依据相关规定对所有者权益业务进行审计。

3.审查投资人的出资情况

审查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合相关规定，出资额是否经相关部门或人员审验，有无相应的验资报告。

4.审查各种投入资本的真实性

如果投资者投入的是货币资金，审计人员应审查其开户银行或货币资金汇出行的有关凭证，审核其投入资金的真实性；如果投资者投入的是机器、房屋、建筑物等固定资产，审计人员应审核其与此资产相关的产权证明、产权转移手续及相关的验收手续等，还可以进行实地调查，确定这些实物资产是否真实存在；投资者如果投入的是无形资产，审计人员应审查其合法有效的证明文件，其中应重点审查其作价依据是否合理正确，以审查无形资产投资的真实性和合法性。

5.审查股票发行费用的会计处理

审计人员应审查相关的原始凭证和会计记录，确定被审计单位对股票发行费用的会计处理是否正确。

6.确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当

审计人员应审查核对被审计单位资产负债表中股本(实收资本)项目的数字是否与审定数一致，股本(实收资本)在资产负债表上的反映是否充分恰当。

12.3.2.2　资本公积审计

1.取得或编制资本公积明细表并对其进行审验

取得或编制资本公积明细表，对其数额进行复核，然后与明细账、总账和相关的凭证核对，检查其一致性。

2.审查资本公积形成的合法性和真实性

资本公积形成的审计主要包括:审查股本溢价或资本溢价，审查外币资本折算差额，以及其他资本公积等。对股本溢价形成的资本公积应检查其发行是否合法，是否经有关部门批准，股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积等。对于资本溢价形成的资本公积，主要应审查资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算，其投资是否经董事会决定，并已报原审批机关批准；外币资本折算差额形成的资本公积主要审查资本账户折算汇率是否按合同的约定确定，并由投资方认可，是否符合国家有关法规、制度的规定。

3.审查资本公积使用的合规性和正确性

审计人员应审查资本公积有无挪用现象，对于资本公积转增资本，审计人员应审查是否经董事会决定并报经工商管理机关批准且依法办理增资手续，相应的账务处理是否及时正确。

4.确定资本公积在会计报表上的表达和披露是否恰当

审查资本公积在资产负债表上是否单独列示，披露是否恰当公允。

12.3.2.3　盈余公积审计

1.取得或编制盈余公积明细表进行验算复核

取得或编制盈余公积明细表进行验算复核，并与相关的凭证、明细账、总账核对。盈余公积明细表分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金等具体内容。

2.审查盈余公积的提取

审查盈余公积的提取是否符合相关规定并经有关部门批准，提取依据是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法，有无多提或少提现象。

3.审查盈余公积的使用

审查盈余公积的使用是否符合规定用途并经有关部门批准。(www.xing528.com)

4.审查盈余公积的会计处理是否恰当

审查盈余公积项目的会计凭证和账簿记录，看其会计处理是否恰当。

5.确定盈余公积在会计报表上的表达和披露是否恰当

审查盈余公积在资产负债表中是否分类列示，披露是否恰当。

12.3.2.4　未分配利润审计

(1)获取或编制未分配利润明细表。获取或编制未分配利润明细表并对其进行审验，结合利润分配账户，审计年初未分配利润的结转数是否正确，本年未分配利润的计算是否正确。

(2)审查未分配利润的会计记录是否正确，是否符合企业会计准则的规定。

(3)审查利润分配是否符合规定的程序，是否与制定的利润分配方案相符。

(4)确定未分配利润在资产负债表上的表达和披露是否恰当。

【例2】审计人员对康华实业公司投入资本的真实性、合法性进行了审计。审计查明，康华实业公司注册资本75万元，协议分别由自然人张潮红现金投入15万元，自然人王致富现金投入10万元，法人昌盛公司投资50万元，其中:设备15万元，商标权25万元，现金10万元。康华实业公司在收到各投资者投入资本时做了以下账务处理:

借:银行存款　　　　　　　350 000

固定资产　　　　　　　150 000

无形资产　　　　　　　250 000

贷:实收资本——张潮红　　　150 000

——王致富　　　100 000

——昌盛公司　　500 000

要求:请说明为审查康华实业公司各项投入资本的真实性和合法性，审计人员应当如何实施审计活动?

【审计过程】

1.审查投入资本的真实性

(1)对于现金投资，查明是否有现金交款单，在款项来源或用途栏内是否注明投资款，交款人是否为投资人。

(2)对于固定资产投资，查明是否有现金交款单及作价依据、权属证明和设备存放地点的证明。

(3)对于商标权投资，查明是否有商标注册证、有关允许出资的批准文件等。

2.审查投入资本的合法性

(1)查明该公司的账务处理是否违反企业会计准则的规定。

(2)查明现金出资、固定资产出资和无形资产出资是否确实到位，有无虚假出资和抽逃资金行为。

(3)查明注册资本的结构是否合法，主要是货币资金的出资比例是否符合法律规定。

图12-2　筹资与投资循环审计实务

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