生产费用与产品成本的解析

（一）生产费用

生产费用是指企业在产品生产过程中所发生的各种耗费的货币表现。在产品生产阶段，材料储备作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，发生厂房机器设备的折旧，要支付职工的薪酬，还要发生其他各项生产费用。

生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工。间接费用也称为制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，包括间接材料、间接人工和其他间接费用。企业所发生的直接费用可按受益对象即生产的产品直接计入各产品成本中，而间接费用则要通过归集汇总后，再分配到各种产品成本中，最后各种产品所归集的直接材料、直接人工和制造费用构成该产品成本。

（二）产品成本

企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。

生产费用和产品成本是既有区别，又有联系的两个概念。生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费；产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用总和，它可能是几个会计期间发生的生产费用，按成本计算的对象进行归集的结果。

企业的产品成本构成项目可分为直接材料、直接人工、制造费用。

直接材料是指企业在产品生产过程中，直接用于产品生产、构成产品实体的材料，包括原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。

直接人工是指直接从事产品生产的工人工资、福利费等薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费，生产部门房屋建筑物与机器设备等计提的折旧费，生产车间的办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

（三）产品生产成本计算的一般程序

成本计算，是将生产过程中为生产产品而发生的各项费用，按照产品的品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。(www.xing528.com)

一般地说，产品生产成本的计算和生产费用的核算是同时进行的，产品生产成本的计算过程，也就是生产费用的归集和分配的过程，其基本程序有以下方面。

1.确定成本计算对象

成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。产品成本计算对象，包括产品的品种、产品的批别和产品的生产步骤等，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。

2.确定成本项目

成本项目是生产费用按经济用途划分的项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资产耗费情况。

3.确定成本计算期

成本计算期是指成本计算的起止日期。成本计算期可以与会计报告期相同，也可以与产品生产周期相同。

4.归集和分配各种生产费用

生产费用的归集和分配就是将应计入产品成本的各种费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对直接费用直接计入成本计算对象，对间接费用先在“制造费用”账户归集，期末按一定的标准和方法进行分配。

5.计算完工产品和月末在产品的成本

对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，求得完工产品和月末在产品成本。