会计伦理决策方法优化方案

(一)社会责任分析法

阿奇·B.卡罗尔提出企业社会责任模型,认为企业社会责任是指某一特定时期内社会对组织所寄托的经济、法律、伦理和(慈善)自由决定的期望。其中经济责任是企业最纯粹也是最重要的社会责任,但并不是企业唯一的责任。作为社会的一个组成部分,社会赋予并支持企业承担生产性任务、为社会提供产品和服务的权力,但同时社会也制定了企业所应该遵循的法律和法规,并且期望企业在法律要求的框架内实现经济目标,因此,企业肩负必要的法律责任。虽然企业的经济和法律责任中都隐含着伦理规范,但公众社会对企业的期望有时超出了法律要求的范围,对企业伦理经营行为的期望,使人们认识到企业伦理责任的重要性。除此之外,社会还对企业寄予了一些没有或无法明确表达的期望,是否承担或应该承担什么样的责任完全由个人或企业自由判断和选择,这是一类完全自愿的行为,也即慈善责任。企业社会责任分析法包括以下基本步骤。

1.理解道德标准

个人的道德标准取决于其目标、规范、信仰和价值观。由于个人的宗教信仰、文化传统、经济状况,以及外部社会环境的不同,个人的目标、规范、信仰和价值观也不同。

2.认清道德影响

由于伦理问题可能会给一些人带来利益,而给另外一些人带来损害。因此,在面对一个道德上有争议的决策时,应首先确定谁会得利、谁会受损,由此开始分析问题,确定解决方法;然后确定谁将能够自由地行使权力、谁将无法同样自由地行使权力。认清道德影响就是确定决策将会对每个人产生什么样的影响,具体分析包括以下几点。

(1)利益。组织当前或提议中的行动会显著改善哪些群体的福利?集中关注可确认的群体的物质、财务或个人利益。

(2)损害。组织当前或提议中的行动将会明显损害哪些群体的福利?集中关注可确认的群体的物质、财务或个人利益受到的损害。

(3)权力。组织当前或提议中的行动将会确保哪些人行使权力,并且更有保障?集中关注可确认的群体权力,并区别对待。

(4)侵权。组织当前或提议中的行动将会剥夺哪些人行使权力,或使其不那么有保障?集中关注可确认的群体权利,并区别对待。

3.陈述伦理问题

通过道德影响的分析,将得到的利益和受到的损害、保障的权力和剥夺的权力列出,如果发现列出的分析结果与道德标准相冲突,就产生伦理问题。由于个人的宗教信仰、文化传统、经济状况,以及外部社会环境的不同,个人的道德标准也有差异。因此,并非每个人对伦理问题都有同样的认识。为达成解决道德冲突的方案,需要陈述道德问题及道德问题产生的原因。

4.确定经济效益

在社会责任分析中,整个社会的经济效益为总收益减去总成本的净成果。经济效益不仅包括决策对当前公司产生的财务后果,也包括该决策对整个社会的所有相关成员所产生的财务后果。确定的经济效益,要尽可能用少的成本换取尽可能多的收益。这种多比少好的方法,是一种用道德评价伦理问题的收益和损害的方法。

5.考虑法律要求

法律要求所有人按照特定的要求去做某些事,而非只是期望、建议或请求人们这样做,即任何人在任何时候都应该遵守法律。但法律要求是最低的社会道德标准。法律要求通常是禁止性的,而且滞后于社会道德标准的要求。因此,仅仅进行法律分析是不够的,还需要进行伦理责任分析。

6.评估伦理责任

伦理责任的焦点在于私利和社会利益之间的权衡。对每个人来说,道德责任涉及正确、公正和公平,除非能够适用于所有的人,否则,道德标准就是没有意义的。评估伦理责任时,可以采用五条通用的规则:个人美德、宗教命令,功利论、普遍规则和分配正义。这五个伦理规则表面上并不互相矛盾,但这些伦理规则并不能被融入一个单一的逻辑整体中。每个伦理规则都表述了部分真实。但当作判别伦理责任的工具时,每个规则都是不完全的,也是不充分的。

7.评估慈善责任

慈善责任是对企业经营更高层次的伦理要求,体现企业对伦理责任的追求。承担必要的慈善责任能够展现企业较高的伦理道德层次,有利于企业的可持续发展和健康发展。

总体来看,在企业社会责任分析法中,经济效益准则试图在某些人得到的利益和另一些人受到的损害之间寻找平衡。法律准则试图在某些人享受的权利和另一些受到的侵害之间寻找平衡。但伦理责任并不要求在各种伦理责任之间寻找平衡。慈善责任是企业将自己视为一个个体,努力实践更高层次的伦理要求。

(二)利益相关者分析法

利益相关者是指组织行为、决策、政策、活动或目标的影响者或被影响者。包括企业所有者、客户、员工、供应商、消费者,以及媒体、法院、政府、竞争对手、公众等。利益相关者分析中的伦理思维是要问:什么是公正、公平、有益?谁是弱势利益相关者?谁能、谁愿意、谁应该帮助弱势利益相关者?利益相关者分析要求当事企业明确他们对相关者等所负的道德责任,并履行责任^[15]。利益相关者分析法的实施步骤有如下几步。

1.勾画出利益相关者关系

在勾画利益相关者关系时,可提出如下问题:

(1)谁是我们现在的利益相关者?

(2)谁是我们潜在的利益相关者?

(3)每位利益相关者对我们影响如何?我们对每位利益相关者的影响如何?

(4)每一分部和每一种业务的利益相关者是谁?

(5)目前战略对所有重要利益相关者有何假设?

(6)影响我们及利益相关者的现行“环境变量”是什么?

(7)怎样测评这些变量?怎样测评这些变量对我们的影响和对我们的利益相关者的影响?

(8)怎样与利益相关者保持一致?

2.勾画利益相关者联盟

一般情况下,利益相关者之间会围绕共同问题、共同利益和共同目的形成联盟关系。勾画出问题中的实际联盟和潜在联盟,有助于在这些联盟形成前后确定相应的对策。

3.评估每位利益相关者的利害关系本质

通过识辨“支持者”和积极的“反对者”,以评估每位利益相关者的利益。

4.评估每位利益相关者的力量本质

在评估每位利益相关者的力量本质时,可以提出如下问题,“每位利益相关者有什么?在特定利害关系中,谁会输?谁会赢?谁会撤退?”以此帮助辨明不同群体的战略前提及其利害关系的力量,并对这些前提和力量进行评估。

5.构造利益相关者道德责任矩阵

通过构造利益相关者道德责任矩阵,以分析不同利益相关者面临的道德责任。利益相关者道德责任矩阵如表1-2所示。

表1-2　利益相关者道德责任矩阵

6.确定明确的战略、战术(www.xing528.com)

在确定明确的战略、战术时,首先要考虑的是,与每位利益相关者直接联系还是间接联系。其次,要决定对特定利益相关者采取何种态度,比如是不采取行动、进行监控、进行反击,还是防御。第三,要决定对特定利益相关者采取何种战术,比如是妥协、谈判、利用、反击、回避,还是观察。最后,要明确对每位利益相关者综合起来采取什么战略。

确定明确的战略、战术时,要谨记:一是,你的目标是尽可能达成共赢结果;二是,要问一问:“公司业务是什么?公司客户是谁?我们对利益相关者有何责任?对公众、对企业有何责任?”;三是,要考虑采取行动后可能会有什么样的结果;四是,你所采取的方式与你寻求的结果一样重要。

7.监测联盟更替

因为时间和事件的变化会改变利益相关者及其和事件的关系,所以需要监控问题的演变,同时监控利益相关者的行动。媒体报道、政治、经济、法律行动和公众反应将改变利益相关者在危机中的战略和立场。

(三)基于道德准则的决策方法

根据基于道德准则的决策模型,在法律层面完全禁止决策的自由,在规则层面进一步限制道德决策自由,在原则层面继续限制道德决策的自由,如图1-3所示。假设审计师为某一可能被收购或兼并的企业服务,当被收购或兼并这一内部消息公开披露时,客户的股价将显著上升。在这种情况下,按照《中华人民共和国证券法》　(以下简称《证券法》)的相关规定,禁止审计师投资这一公司的股票以获得私人利益。即使法律上没有禁止向客户投资,规则层面也对这一行为予以限制。比如,《注册会计师职业道德守则》中限制审计师向客户投资。原则层面的规定进一步限制了审计师的道德决策自由。道德准则的一个重要原则是要求注册会计师不得从事损害公共利益的业务活动。

图1-3　基于道德准则的决策模型

虽然基于准则的道德决策模型较为谨慎,但也有其局限性,首先,基于准则的道德决策模型假设人的道德水平具有一致性,并且愿意维护这种一致性。其次,基于准则的决策模型假设人们主观上愿意通过遵循道德准则,运用基于准则的决策模型规避风险。但如果这两个假设不成立,则将无法运用基于准则的道德决策模型。最后,基于准则的决策模型将现实世界中的各种复杂关系简化为单纯依据准则即可恰当处理各方利益,而在现实世界中,这一点难以成立^[16]。

复习思考题

1.伦理的含义和特征是什么?

2.商业伦理的含义和内容是什么?

3.中国和西方国家商业伦理的原则分别是什么?

4.商业伦理有哪些作用?

5.社会核心价值观是什么?

6.道德的含义和特征是什么?

7.科尔伯格道德发展阶段理论的内容是什么?

8.社会主义公民道德建设的要求是什么?

9.职业道德的含义和特征是什么?

10.职业道德有哪些作用?

11.社会主义公民职业道德建设的内容是什么?

12.道德决策的理论有哪些?

13.道德决策的方法有哪些?

14.如何理解会计的伦理本质?

15.会计领域的伦理困境有哪些?

16.会计领域的伦理决策方法有哪些?

【注释】

[1]罗国杰.马克思主义伦理学[M].北京:人民出版社,1982.

[2]曼纽尔·G.贝拉斯克斯.商业伦理:概念与案例[M].刘刚,程熙镕,译.北京:中国人民大学出版社,2013.

[3]叶陈刚.商业伦理[M].大连:东北财经大学出版社,2014.

[4]马克思.政治经济学批判[M].北京:人民出版社,1955.

[5]郭本禹.道德认知发展与道德教育——科尔伯格的理论与实践[M].福州:福建教育出版社,2005.

[6]中共中央于2001年9月20日印发《公民道德建设实施纲要》,该纲要自发布之日起实施。

[7]中共中央、国务院于2019年10月印发《新时代公民道德建设实施纲要》,该纲要自发布之日起实施。

[8]世界卫生组织(World Health Organization,英文缩写WHO,中文简称世卫组织)是联合国下属的一个专门机构,总部设置在瑞士日内瓦,只有主权国家才能加入,是国际上最大的政府间卫生组织。

[9]Haidt J.The emotional dog and its rational tail:a social intuitionist approach to moral judgment[J].Psychological review,2001,108(4):814.

[10]Paxton JM,Greene JD.Moral reasoning:Hints and allegations[J].Topics in cognitive science,2010,2(3):511-527.

[11]Greene JD.Why are VMPFC patientsmore utilitarian?A dual-process theory ofmoral judgment explains[J].Trends in cognitive sciences,2007,11(8):322-323.

[12]Rai T S,Fiske A P.Moral psychology is relationship regulation:moral motives for unity,hierarchy,equality,and proportionality[J].Psychological review,2011,118(1):57.

[13]王双云.会计伦理问题研究[D].长沙:湖南师范大学,2011.

[14]李雯芳.会计伦理困境解析[D].沈阳:东北大学,2013.

[15]约瑟夫·W.韦斯.商业伦理:利益相关者分析与问题管理方法[M].符彩霞,译.北京:中国人民大学出版社,2005.

[16]吴建友.审计师道德决策模型比较及启示:基于准则与基于认知发展阶段[J].审计研究,2007(2):75-80.