注册会计师的职责及其重要性

(一)基于工作内容的职责划分

从工作内容来看,注册会计师主要从事两大类业务。一类是审计业务。《注册会计师法》第十四条规定,注册会计师承办下列审计业务:①具体可参考财政部于2017年8月发布的修订后的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》(财政部令第89号)中的相关规定,该办法自2017年10月1日起施行。审查企业会计报表,出具审计报告;②验证企业资本,出具验资报告;③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;④法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。一类是会计咨询和服务业务。《注册会计师法》第十五条规定:“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”因此,对于审计业务来讲,注册会计师的职责就是出具鉴证报告;对于会计咨询和服务业务来讲,注册会计师的职责就是按照协议约定按时完成所承办会计咨询或服务业务。

(二)基于管理层级的职责划分

从管理层级的角度来看,注册会计师的职责通常包括会计师事务所合伙人的职责、签字注册会计师的职责和普通审计从业人员的职责。

1.会计师事务所合伙人

在我国,成为会计师事务所合伙人需要具备一定的条件。《会计师事务所执业许可和监督管理办法》^[6]中规定,成为会计师事务所的合伙人(股东),应当具备下列条件:①具有注册会计师执业资格;②成为合伙人(股东)前3年内没有因为执业行为受到行政处罚;③最近连续3年在会计师事务所从事审计业务且在会计师事务所从事审计业务时间累计不少于10年或者取得注册会计师执业资格后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务;④成为合伙人(股东)前3年内没有因欺骗、贿赂等不正当手段申请会计师事务所执业许可而被省级财政部门做出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所执业许可的决定;⑤在境内有稳定住所,每年在境内居留不少于6个月,且最近连续居留已满5年。此外,具有相关职业资格(例如中国资产评估师、中国税务师、中国造价工程师)的人员,经合伙协议约定,可以担任特殊普通合伙会计师事务所履行内部特定管理职责或者从事咨询业务的合伙人,但不得担任首席合伙人和执行合伙事务的合伙人,不得以任何形式对该会计师事务所实施控制^[7]。不同类型合伙人所承担的职责不同。首席合伙人(主任会计师)对会计师事务所的执业质量负主体责任。审计业务主管合伙人(股东)、质量控制主管合伙人(股东)对会计师事务所的审计业务质量负直接主管责任。审计业务项目合伙人(股东)对组织承办的具体业务项目的审计质量负直接责任。(www.xing528.com)

2.签字注册会计师

在我国,成为签字注册会计师需要满足一定的前提条件。根据《注册会计师法》的规定,参加注册会计师全国统一考试成绩合格,并从事审计业务工作2年以上的,可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。因此,满足上述条件,才能成为签字注册会计师。此外,有下列情形之一的,受理申请的注册会计师协会不予注册:①不具有完全民事行为能力的;②因受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的;③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分,自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的;④受吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的;⑤国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。签字注册会计师的职责主要为按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。若签字注册会计师在承办业务的过程中,未能履行合同条款或者未能保持应有的职业谨慎或故意未按专业标准出具合格报告,致使审计报告使用者遭受损失的,可按法律法规追究其行政责任、民事责任和刑事责任,三种可同时追究,也可单独追究。

3.普通审计从业人员

普通审计从业人员在合伙人或签字注册会计师的领导下,负责完成指定的审计任务。其具体职责包括但不限于:负责对承担项目审计计划的撰写,负责或协助确定审计项目的重要性水平和审计风险;根据项目审计的重要性,负责或配合上级制定审计工作方案,做好工作记录;负责项目组任务实施中与委托方的沟通、联系、协调;重大审计问题需向委托方沟通时向上级汇报,按上级确定的内容、方式与相关单位和人员进行有效沟通;按部门审计底稿档案管理要求配合资料员完善项目档案资料并验收归档。