如何控制会计师事务所收费？

(一)收费结构

1.占会计师事务所总额的比重很大

如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素。

(1)会计师事务所的业务类型及收入结构。

(2)会计师事务所成立时间的长短。

(3)该客户从性质或金额上对会计师事务所是否重要。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说,防范措施可能包括如下方式。

(1)扩大会计师事务所的客户群,从而降低对该客户的依赖程度。

(2)实施外部质量复核。

(3)就关键的审计判断向第三方咨询。例如,向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。

2.占某一合伙人或某一分部的收费比重很大

如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大,或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大,也将因自身利益或外在压力产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素。

(1)该客户在性质上或金额上对该合伙人或分部是否重要。

(2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说,防范措施可能包括如下方式。

(1)扩大该合伙人或分部的客户群,从而降低对来源于该客户的收费的依赖程度。

(2)由审计项目团队以外的适当复核人员复核已执行的工作。

3.连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大

如果对审计客户财务报表发表意见的会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用,占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%,会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实,并沟通选择采取下列何种防范措施,以将不利影响降低至可接受的水平。

(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量复核,或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核(简称“发表审计意见前复核”)。

(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量复核,或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核(简称“发表审计意见后复核”)。

在上述收费比例明显超过15%的情况下,如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

如果两年后每年收费比例继续超过15%,则会计师事务所应当每年向治理层披露这一事实,并沟通选择采取上述何种防范措施。在收费比例明显超过15%的情况下,如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

(二)逾期收费(www.xing528.com)

如果审计客户长期未支付应付的费用,尤其是相当部分的费用在出具下一年度审计报告前仍未支付,可能因自身利益产生不利影响。

会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的费用。如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说,防范措施可能包括如下方式。

(1)收取逾期的部分款项。

(2)由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。

如果相当部分的费用长期逾期,会计师事务所应当确定如下事项。

(1)逾期收费是否可能被视同向客户提供贷款。

(2)会计师事务所是否继续接受委托或继续执行审计业务。

(三)或有收费

或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。通过中介机构间接收取的或有收费同样属于或有收费的范畴。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的,则该项收费不视为或有收费。

会计师事务所在执行审计业务时,以直接或间接形式取得或有收费,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平,会计师事务所不得采用这种收费安排。

会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时,如果以直接或间接形式取得或有收费,也可能因自身利益产生不利影响。如果出现下列情况之一,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平,会计师事务所不得采用这种收费安排。

(1)非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得,并且对其影响重大或预期影响重大。

(2)网络事务所参与大部分审计工作,非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得,并且对其影响重大或预期影响重大。

(3)非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额,取决于与财务报表重大金额审计相关的未来或当期的判断。

在向审计客户提供非鉴证服务时,如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排,不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素。

(1)可能的收费金额区间。

(2)是否由适当的权威方确定有关事项的结果,而该结果作为确定或有收费金额的基础。

(3)针对会计师事务所执行的工作及收费的基础,向报告预期使用者做出的披露。

(4)非鉴证服务的性质。

(5)事项或交易对财务报表的影响。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说,防范措施可能包括如下方式。

(1)由审计项目团队以外的适当复核人员复核该会计师事务所已执行的工作。

(2)预先就收费的基础与客户达成书面协议。