审计失败原因及其影响因素：从会计、注册、被审计单位、外部环境等方面分析

审计失败的原因较多,既可能由会计师事务所、注册会计师或被审计单位导致,也可能由外部环境诱发。

(一)会计师事务所

会计师事务所作为审计业务的承担主体,其内部管理是否完善、有效,对审计成败有重要影响。在审计业务承接阶段,如果在未对被审计单位深入了解的情况下,为扩大业务规模而盲目承接业务,可能导致审计失败的发生;在审计业务执行阶段,如果没有按照工作量或审计难度的要求向审计项目组分配资源(包括人员数量、时间、人员专业水平等),导致执行审计的项目组人员、时间不足,或者专业水平不够,可能导致审计失败的发生;在审计质量控制上,会计师事务所没有建立完善的质量控制体系,或者虽然建立但未有效遵守质量控制制度的要求,导致审计质量缺乏有效的监控,可能导致审计失败的发生。

(二)注册会计师

注册会计师作为审计业务的执行者,其职业道德水平及专业能力的高低,对审计失败的发生有重要影响。一方面,如果注册会计师的知识、经验、技能不足,难以对审计风险进行有效判断,未发现被审计单位财务舞弊等重大问题,就可能导致审计失败的发生;另一方面,即使注册会计师具备必要的知识、经验、技能,但由于不具备必要的职业道德水平,在审计过程中,缺乏独立性,缺少职业谨慎,导致本应该发现的舞弊未被发现,甚至与被审计单位串谋,故意隐瞒被审计单位的舞弊行为,也可能导致审计失败的发生。在实务中,由于职业道德水平不足导致审计失败发生的频率,要高于知识、经验、技能不足导致审计失败发生的频率。(https://www.xing528.com)

(三)被审计单位

被审计单位作为审计对象,其经营状况的好坏、治理结构的完善程度及管理层是否舞弊,对审计失败的发生有重要影响。当被审计单位出现经营失败时,利益相关者会更加关注其审计报告,这提高了注册会计师承担审计失败责任的概率;如果被审计单位治理结构不完善,出现内部人控制等情形时,会削弱审计监督职能的发挥,从而增加审计失败发生的可能性;如果被审计单位不诚信,存在财务舞弊等行为,会增加审计失败发生的可能性。

(四)外部环境

外部的法律环境、行业环境也会对审计失败的发生产生一定影响。我国虽已颁布《注册会计师法》,但是民事赔偿责任极少,对审计失败的处罚通常为行政处罚形式,从而导致注册会计师面临审计失败的民事诉讼风险较低。此外,注册会计师行业整体处于供过于求状况,行业存在恶性竞争等现象,一些会计师事务所为承揽业务不惜牺牲独立性,大幅降低审计收费,导致审计质量受损,从而增加了审计失败发生的可能性。