(一)辅助生产成本分配的特点
企业本月发生的辅助生产成本归集之后，要按照本期提供产品或劳务的受益部门进行分配。由于辅助生产车间所生产的产品或提供的劳务种类不同，其费用的分配程序有所不同。具体分配特点如下：
(1)辅助生产车间生产的产品，如工具、模具和修理用备件等，应在产品完工时结转入库，从“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“原材料”或“周转材料”等科目的借方，各基本生产车间和其他部门领用该产品时，再根据耗用材料的具体用途和数量，分配计入各种产品成本或当期损益。
(2)辅助生产车间提供的劳务，如水、电、蒸汽、修理以及其他劳务等，应当于期末直接从“生产成本——辅助生产成本”科目转出，按照生产车间或其他部门所消耗该劳务的数量，分配记入“生产成本——基本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等明细科目。
(二)辅助生产成本的分配方法
在企业有两个或两个以上辅助生产车间的情况下，辅助生产车间除了对基本生产车间、行政管理部门等提供产品或劳务外，辅助生产车间之间也会互相提供产品和劳务。例如，企业有供水车间和供电车间两个辅助生产车间，一方面，供电车间除了向基本生产车间和管理部门提供电力之外，还向供水车间提供电力；另一方面，供水车间除了向基本生产车间和管理部门提供水之外，还向供电车间提供水。这样，辅助生产成本在分配时，既要考虑对基本生产车间和管理部门进行分配(对外分配)，也要考虑在辅助生产车间内部进行分配(对内分配)。依据不同的假设，辅助生产成本的分配方法主要包括直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。
1.直接分配法
直接分配法，是指将各辅助生产车间本月发生的成本，只在辅助生产车间之外的基本生产车间和管理部门进行分配，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。直接分配法的计算公式如下：
【例4-1】 A公司生产甲、乙两种产品，设有供电车间和供水车间两个辅助生产车间，2018年4月，供电车间共发生各项成本合计为2976元，供水车间共发生各项成本为3000元。本月辅助生产车间提供劳务数量的具体情况如表4-3所示。
表4-3 A公司辅助生产车间提供劳务数量汇总表
要求：根据以上资料，采用直接分配法计算A公司2018年4月辅助生产成本分配率，填制“A公司辅助生产成本分配表”(见表4-4)，并编制有关会计分录。
解答：
(1)计算本月各个辅助生产车间分配率。
(2)根据各辅助生产车间分配率，分别对外分配本月归集的辅助生产成本，填制“A公司辅助生产成本分配表”，见表4-4。
表4-4 A公司辅助生产成本分配表
(3)根据“A公司辅助生产成本分配表”，编制的会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)1160
——基本生产成本(乙产品)1680
制造费用1376
管理费用1760
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)2976
——辅助生产成本(供水车间)3000
直接分配法计算简便。直接分配法的缺点是没有考虑辅助生产车间之间提供产品或劳务的情况，计算结果不准确，也不利于调动辅助生产车间之间相互节约消耗的积极性。直接分配法适用于辅助生产车间之间不提供产品或劳务或者只提供少量产品或劳务的企业。
2.交互分配法
交互分配法，是指将辅助生产成本先在辅助生产车间之间进行交互分配，再向企业基本生产车间和管理部门进行对外分配。交互分配法的计算公式如下：
(1)交互分配(对内分配)
(2)直接分配(对外分配)
【例4-2】 仍沿用【例4-1】的资料，要求采用交互分配法计算A公司2018年4月辅助生产成本交互分配率和直接分配率，填制“A公司辅助生产成本分配表”(见表4-5)，并编制有关会计分录。
解答：
(1)首先计算辅助生产车间交互分配率。
(2)根据交互分配率，分别进行交互分配。
供电车间本月应分配水费=1×500=500(元)
供水车间本月应分配电费=0.3968×60=24(元)
(3)根据交互分配结果，计算各辅助生产车间对外分配率。
(4)根据分配结果，填制“A公司辅助生产成本分配表”，见表4-5。
表4-5 A公司辅助生产成本分配表
续表
(5)根据“A公司辅助生产成本分配表”，编制会计分录，并据以登记有关总账和明细账。具体的会计分录如下：
①交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本(供水车间)24
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)24
借：生产成本——辅助生产成本(供电车间)500
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间)500
②对外分配：
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)1230.88
——基本生产成本(乙产品)1795.84
制造费用1290.24
管理费用1659.04
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)3452
——辅助生产成本(供水车间)2524
交互分配法考虑了辅助生产车间相互之间提供产品或劳务的情况，因而分配结果比较准确，而且也有利于降低辅助生产车间相互之间的成本消耗。交互分配法的缺点是辅助生产成本要进行两次分配，计算工作量较大；同时对外分配必须在对内分配的基础上进行，影响了成本核算的及时性。交互分配法适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务数量较多的企业。
3.计划成本分配法
计划成本分配法，是指按照企业事先制定的各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本，对基本生产车间、辅助生产车间及管理部门进行分配的一种方法。月末将实际成本与计划成本之间的差异全部计入当期损益(管理费用)。计划成本分配法的具体计算公式如下：(www.xing528.com)
【例4-3】 仍沿用【例4-1】资料，假定A公司确定的供电车间每度电的计划成本为0.35元，供水车间每吨水的计划成本为1.2元。要求：采用计划成本分配法填制2018年4月“A公司辅助生产成本分配表”(见表4-6)，并编制有关会计分录。
解答：
表4-6 A公司辅助生产成本分配表
根据“A公司辅助生产成本分配表”，编制的具体会计分录如下：
(1)按计划成本分配辅助生产成本。
借：生产成本——辅助生产成本(供电车间)600
——辅助生产成本(供水车间)21
——基本生产成本(甲产品)1060
——基本生产成本(乙产品)1530
制造费用1324
管理费用1690
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)2625——辅助生产成本(供水车间)3600
(2)分配成本差异。
借：管理费用372
生产成本——辅助生产成本(供水车间)579
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)951
计划成本分配法按照事先制定的计划单位成本进行分配，计算过程简单，及时性强。计划成本分配法的缺点是如果企业计划单位成本制定得不准确，则会影响辅助生产成本分配的准确性，进而影响产品成本计算的准确性。计划成本分配法适用于计划管理水平较高、计划单位成本制定比较准确的企业。
4.代数分配法
代数分配法，是指通过建立多元一次方程组，计算求解出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按照各部门实际耗用辅助生产成本的数量进行分配的一种方法。采用代数分配法，首先应根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立多元一次方程组，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再根据基本生产车间和管理部门耗用辅助生产车间提供的产品或劳务数量，计算分配各种辅助生产成本。代数分配法的计算公式如下：
【例4-4】 仍沿用【例4-1】资料，要求采用代数分配法计算A公司供电车间和供水车间提供产品或劳务的单位成本，编制2018年4月“A公司辅助生产成本分配表”(见表4-7)，并编制有关会计分录。
解答：
假设供电车间每度电的单位成本为X元，供水车间每吨水的单位成本为Y元，则建立二元一次方程组：
解方程组得：
编制“A公司辅助生产成本分配表”，见表4-7。
表4-7 A公司辅助生产成本分配表
*系尾差调整。
根据“A公司辅助生产成本分配表”，编制的具体会计分录如下：
借：生产成本——辅助生产成本(供电车间)504.65
——辅助生产成本(供水车间)27.85
——基本生产成本(甲产品)1230.99
——基本生产成本(乙产品)1796.02
制造费用1290.10
管理费用1658.89
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)3480.65
——辅助生产成本(供水车间)3027.85
代数分配法利用代数方程组求解，分配结果非常准确。代数分配法的缺点是如果企业辅助生产车间数量较多，则方程组求解的计算工作量较大。代数分配法适用于辅助生产车间数量较少或者会计信息化水平较高的企业。
5.顺序分配法
顺序分配法，是指按照各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产成本较少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产成本较多的辅助生产车间的一种方法。顺序分配法的计算公式如下：
【例4-5】 仍沿用【例4-1】资料，要求采用顺序分配法计算A公司供电车间和供水车间的成本分配率，编制2018年4月“A公司辅助生产成本分配表”(见表4-8)，并编制有关会计分录。
解答：
由于该企业供水车间耗用供电车间提供电的金额与供电车间耗用供水车间提供水的金额相比较少，因此按照顺序应先分配供水车间的辅助生产成本，然后再分配供电车间的辅助生产成本。
(1)首先计算各辅助生产车间分配率。
(2)根据各辅助生产成本分配率，分配各辅助生产车间本月发生费用，编制“A公司辅助生产成本分配表”，见表4-8。
表4-8 A公司辅助生产成本分配表
续表
(3)根据“A公司辅助生产成本分配表”，编制的具体会计分录如下：
借：生产成本——辅助生产成本(供电车间)500
——基本生产成本(甲产品)1234.4
——基本生产成本(乙产品)1801.6
制造费用1285.89
管理费用1654.11
贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)3476
——辅助生产成本(供水车间)3000
顺序分配法中各种辅助生产成本只计算分配一次，计算方法较为简单。顺序分配法的缺点是分配的结果准确性差，不利于调动排列在前辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务数量的积极性。顺序分配法适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显顺序，而且排列在前辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间提供的产品或劳务数量较少的企业。
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