税收激励政策的研究评述

通过对国内外税收激励政策研究状况的回顾，可以看出相关的研究成果十分丰富。在研究思路与研究内容方面，我国学者的研究与国外的文献有所不同。国外学者主要采用定量的实证分析方法，对R＆D税收政策的有效性进行了大量的研究。尽管在影响程度上没有得出关于R＆D税收有效性的一般结论，但是多数文献认为税收激励对企业R＆D投入具有正面影响。同时，值得关注的是，西方的研究所选取的样本数据多来自发达国家，如美国、加拿大、法国等，少有关于发展中国家的研究，使得研究结论具有一定的局限性。

我国现有文献研究的焦点则集中在对创新税收优惠政策的介绍和分析以及激励效应的检验，其研究的思路大致可以归为以下三类：（1）税收激励政策对企业创新活动激励效应的实证研究；（2）通过国际比较，分析我国与世界发达国家的税收政策存在的差异以及所导致的企业自主创新激励效应的不同；（3）关于企业创新税收政策的缺陷弊端和优化建议的研究。

国内的相关研究多数是从定性角度展开，主要分析了税收激励政策的必要性、我国现行优惠政策存在的问题与缺陷，在总结发达国家创新税收政策经验的基础上，对完善我国税收政策提出对策与建议。学者进行税收激励政策的国际比较时，选取的多为在创新税收激励方面有代表性的国家，西方发达国家，如美国、英国、加拿大、法国、西班牙、德国；亚洲国家或地区，如韩国、印度、新加坡、日本和中国台湾地区。上述国家或地区的创新税收激励政策被学者广泛对比研究，以期能够为我国税收激励政策的改进提供借鉴。关于税收政策的缺陷弊端主要体现在以下三个方面：（1）过多地出于财政收入上的考虑，致使税收激励政策的力度不够；（2）我国税收激励政策缺乏统筹和长远考虑，目标不甚明确；（3）税收激励方式有待改进。针对上述问题，学者也从各个角度提出了税收政策的优化建议，措施集中体现在采取多样化的税收优惠方式，逐步由直接优惠为主向间接优惠为主转变；税收优惠方式由结果环节向中间环节侧重；税收优惠的受益人向具体的科研项目、具体的开发环节转变；税收优惠应从地域优惠为主转向以产业优惠为主；选择适当的科技税收优惠所采用的税种；税收优惠进一步加大对“人”的优惠；提升税收优惠政策的法律级次，加强对税收优惠的管理。(www.xing528.com)

在检验税收激励政策的有效性方面，与国外相对成熟的研究相比，我国的定量实证研究文献较少。学者研究时多采用宏观或中观层面的数据，数据来源于国家或者地区的统计年鉴，从企业的角度进行研究的文献较少，并且研究以定性分析为主，进行定量分析的并不多见，考虑的影响税收优惠政策效应的因素也较为单一。由于没有深入探究税收激励政策与企业创新活动之间的内在机理层面，这些研究始终停留在描述性的研究阶段，尚未形成比较系统的理论分析框架，且缺乏相应的数据支持，使得文献提出的政策建议在说服力上略显不足。