审计准则的演变与历程

在审计发展史上，最早出现的审计准则是民间审计准则，在此基础上，有些国家和组织建立了国家审计准则和内部审计准则。事实上，民间审计准则的内容构成了国家审计准则和内部审计准则的主要框架。

1917年，美国注册会计师协会（AICPA）就公布了一份称为“统一会计”的文件，其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。1938年，正当会计报表审计盛行之时，美国发生了麦克逊·罗宾斯公司事件，使审计界开始意识到，需要一套完整的审计准则，作为审计组织和审计人员遵守的规范。1947年，美国注册会计师协会（AICPA）所发表了“审计准则试行方案——公认的重要性和范围”，这份准则中的九条和1954年增加的第十条一直适用到现在，成为《一般公认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS）的主体，标志着审计准则正式产生，具有划时代的历史意义。

1977年国际会计师联合会成立，其下设的国际审计实务委员会负责发展和发布关于公认的审计实务准则和审计报告内容、形式的准则，到目前为止，该委员会已陆续颁布了三十一项国际审计准则和一系列相关业务的国际审计准则及其审计的国际公告。(www.xing528.com)

在民间审计准则初步成型的同时，国家审计机关和内部审计机构也开始逐渐认识到制订统一审计准则的重要性，它们纷纷效仿民间审计准则的框架和内容，结合自身的工作性质和特点，制订了自己的审计准则，不仅适应了各自的工作需要，也使民间审计准则的内容得以扩展。从1947年开始，最高审计机关国际组织的成立就已进入了酝酿和筹备阶段，到1968年该组织正式宣告成立。1984年该组织成立了审计准则委员会，并于1989年通过了最高审计机关国际组织审计准则，该准则突出了国家审计独具的特点，并适应了国家审计向绩效审计发展的趋势。各个国家最高审计机关也陆续制订了本国的国家审计准则，1972年，美国审计署颁布了世界第一部国家审计准则。

1941年在美国成立了内部审计师协会，协会的发展十分迅速，到1944年已发展成为国际化的内部审计师协会。1974年协会建立了职业准则和责任委员会，负责制订内部审计准则，并于1977年完成了《内部审计实务准则》。经过不断的修改，1978年协会正式发表了内部审计准则，并从1983年开始发表了一系列的《内部审计实务准则说明》，为内部审计师的工作提供了指南。鉴于全球内部审计职业的快速发展，2006年，IIA理事会组建了一个特别委员会（Steering Committee），重新审视《内部审计专业实务框架》（Proffessionl Proctice Framework，简称PPF）及其相关制订过程，重点审查实务框架的适用范围，力求提高专业标准和指南的明晰性和一致性。作为工作成果之一，2009年1月，该委员会发布了全新的《国际内部审计专业实务框架》（International Proffessionl Proctice Framework，简称IPPF），并重新组建了专业实务委员会（Professional Proctices Council，简称PPC），负责协调IPPF的审核与发布工作。