目前人们的消费观念已经发生变化，所以消费服务业的经营理念和经营方式也在不断翻新。在变换经营模式的时候，涉税政策也应同时进行梳理，否则就会出现涉税风险。
案例2-10
李老板是一个五金制造企业的投资人。随着人们生活水平的提高，他的消费观念也发生了变化。于是2009年1月在某市投资开办了一个属于增值税小规模纳税人（适用4%税率）的量贩式KTV，年总收入为240万元，其中超市收入168万元，KTV收入72万元。如果KTV收入缴纳营业税，超市销售额缴纳增值税，那么应缴营业税14.4万元，增值税6.48万元。
2010年2月12日，当地主管税务机关对其纳税情况进行了检查，发现该企业的会计核算不准确，应当按照营业税的有关规定，依据总收入缴纳营业税，应缴营业税48万元。李老板已经缴纳营业税14.4万元，还应当补缴营业税33.6万元，这让李老板十分吃惊。
李老板为什么还要补缴营业税呢？
《营业税税目注释（试行稿）》规定，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。财政部、国家税务总局《关于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知》（财税[2001]145号文件）规定，自2001年5月1日起，酒吧应按娱乐业税目征收营业税。财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号文件）规定，单位和个人开办网吧取得的收入，也按娱乐业税目征收营业税。
《营业税暂行条例》及其实施细则明确，娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，具体包括门票收入、台座（位）费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。税务专家提醒，作为一个特殊行业，我国税法对娱乐业应税营业额的确定有一些特别规定，具体如下：
（1）价外费用的处理。某些娱乐场所除向顾客收取各项正常费用外，还加收特种消费行为费用，或按营业额的一定比例加收，或按人头计算加收。对这些价外费用，无论如何计收，也不论财务上如何核算，均应并入营业额中按娱乐业税目征收营业税。
（2）歌舞厅收费方式的处理。凡是属于经营娱乐业的营业收入，不论采取何种收费方式，如门票费、台座（位）费、点歌费、茶点费、伴舞费、包厢费、服务费等，应当全额并入营业额按娱乐业税目征收营业税。歌舞厅等娱乐场所邀请外来团体进行表演，对表演团体分得的收入，也不能从营业额中扣除。例如，某歌厅2月取得门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取献花费2万元，收取卡拉OK点歌费15万元，则该歌厅本月娱乐业应纳税营业额为32（5+10+2+15）万元。(www.xing528.com)
（3）兼营不同税目营业额的处理。纳税人兼营不同税目的应税行为，应分别核算营业额，如未分别核算的，从高适用税率。例如，某公园除门票收入外，还有游艺项目（如电动车、碰碰车、过山车等）收入。在会计处理上将两类收入分别核算的，则按各自适用的税率征税，门票收入按文化体育业税率征税，游艺收入按娱乐业税率征税；若未分别核算或不能提供分别核算资料的，一律从高适用税率，按娱乐业税率征税。但对娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，无论是否分开核算，都按娱乐业税目征税。
（4）奖金、奖品的处理。娱乐活动中给予顾客的奖励（包括奖品和奖金），其价值应计入营业收入全额征税。对于退还现金的，也应全额征税，不能按退还后的实收款项征税。
（5）会员制问题的处理。目前，一些以娱乐为主兼有社交性质的俱乐部，对入会会员收取入会资格保证金（退会时可退还）和入会费，在收讫会费和保证金时，应全额并入营业收入，按娱乐业征收营业税。会员退会时，其应退的保证金允许从当期营业收入中扣除。
我国娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，在税法规定的幅度内决定。财政部、国家税务总局《关于调整部分娱乐业营业税税率的通知》（财税[2001]73号文件）规定，从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行。财政部、国家税务总局《关于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知》（财税[2001]145号文件）则明确，按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。纳税人兼营税率不同的应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率分别计算应纳税额。不能分别核算的，一律按最高的税率计征营业税。此外，财政部、国家税务总局《关于调减台球保龄球营业税税率的通知》（财税[2004]97号文件）规定，自2004年7月1日起，对台球、保龄球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于娱乐业。
针对近年来出现的量贩式KTV内设超市收入如何征税问题，国家尚没有统一的政策规定。但根据上述政策，一般认为，应该与KTV收入一并按娱乐业征收营业税。即量贩式KTV适用歌舞厅20%的营业税税率，收取的烟酒、饮料、包间费等应一并按照娱乐业高税率计征营业税。同时，个别省级税务机关对此也进行了明确。例如，内蒙古自治区地税局《关于对量贩式KTV超市征收营业税批复》（内地税字[2004]105号文件）规定，在量贩式KTV内设立的超市，经营时间与KTV的营业时间相同，在KTV为顾客进行娱乐活动提供服务的同时，以向顾客销售饮料、烟酒、食品等为主。按照《营业税暂行条例》“娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费”的规定，量贩式KTV内设立的超市，无论办理何种税务登记，均应暂按娱乐业征收营业税。
事实上，李老板还是有向税务机关申诉机会的。因为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号文件）规定，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%、非增值税应税劳务营业额不到50%的。如果量贩式KTV由一家商业企业兼营，并且商业企业年货物销售额超过50%，那么KTV取得的混合销售收入（包括商业收入和娱乐业收入）都应当增收增值税，不征收营业税。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
根据上述规定，以娱乐业为主兼营商业（向娱乐场所以外的顾客销售商品）的纳税人，如果不分别核算商业收入和娱乐业收入，那么该纳税人的全部收入都应当征收增值税，不征收营业税。
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