如何制定定额成本

采用定额法必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。

产品定额成本的制定过程也是对产品成本进行事前控制的过程。确定后的产品消耗定额、费用定额和定额成本，既是对生产耗费、生产费用进行事中控制的依据，也是月末计算产品实际成本的基础及进行产品成本事后分析和考核的标准。

1.定额成本与计划成本的异同

①定额成本与计划成本的相同之处在于它们都是以产品生产消耗定额和各消耗项目计划价格确定的目标成本。定额成本的计算公式如下：

直接材料费用定额成本=直接材料定额耗用量×直接材料计划单价

直接人工费用定额成本=产品生产工时定额×生产工资计划单价

制造费用定额成本=产品生产工时定额×制造费用计划单价

上述各项费用定额的合计数，就是产品单位定额成本或是计划成本，其计算公式如下：

某产品的单位定额成本=直接材料费用定额成本+直接人工费用定额成本+制造费用定额成本

定额成本和计划成本的制定过程，都是对产品成本进行事前反映和监督，并实行事前控制的过程。

②定额成本与计划成本的不同之处在于：

计算定额成本所用的消耗定额是现行消耗定额，它应随着生产技术的进步和劳动生产率的提高不断进行修订。计算计划成本所用的消耗定额则是计划期（一般为一年）内的平均消耗定额，也叫计划定额。计算定额在计划期内通常不变。

计算定额成本所用的直接人工费用和制造费用的计划单价，也就是每小时的直接人工费用和制造费用定额，是可以变动的。计算计划成本的原材料的计划单价，在计划期内通常也是不变的。因此，定额成本在计划期内是变动的，而计划成本在计划期内通常是不变的。

由此可见，制定定额成本能够使企业的成本控制和考核更加有效，更符合实际，从而保证计划成本目标的完成。

2.产品定额成本的计算程序

不同的制造企业由于产品的生产工艺过程不同，产品定额成本的计算程序也不尽相同。下面以机械制造企业的产品为例，来说明定额成本的计算程序。

机械产品由零件和部件组成。产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。

（1）当产品的零部件不多时

①计算零部件定额成本。(www.xing528.com)

②汇总计算部件和产成品的定额成本。

③零部件定额成本还可以作为在产品和报废零部件计价的依据。

（2）当产品的零部件很多时

①根据所有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划小时直接人工费用定额率和计划小时制造费用率计算部件定额成本。

②汇总计算产品定额成本或者根据零部件的定额卡直接计算产成品定额成本。

（3）当不计算零部件定额成本时

在不计算零部件定额成本的情况下，在产品和报废零部件的计价就要根据零部件定额卡和原材料计划单价、计划小时直接人工费用率和计划小时制造费用率临时计算定额成本。

为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。

例11-1当某种产品的零部件较多时，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表，其格式见表11-1至表11-3。

表11-1　 零件定额卡

表11-2　 部件定额成本计算表

在部件定额成本计算表中，部件的材料消耗定额和工时定额，按零件定额卡中所列每一个零件的材料消耗定额和工时定额，分别乘以部件所用零件的数量计算；部件的直接人工费用和制造费用定额按部件的工时定额，分别乘以计划小时直接人工费用率和计划小时制造费用率计算。

表11-3　 产品定额成本计算表

在上列产品定额成本计算表中，产品的材料费用定额和工时定额，按每一个部件的材料费用定额和工时定额，分别乘以产品中所用部件的数量计算；产品的直接人工费用定额和制造费用定额，按产品的工时定额分别乘以计划小时直接人工分配率和计划小时制造费用分配率计算。

在实际工作中，由于定额成本修订的工作量比较大，降低消耗定额又往往会遇到一些阻力，因而有的企业在制定定额成本以后，很难根据变化了的生产技术和工艺水平及时修订，致使定额成本脱离实际，不能很好地发挥应有的作用。但是，随着会计电算化的普及，成本定额修订工作中大量复杂的计算可由计算机代替，这样，该问题将会慢慢得到解决。