一般预算收入核算及优化措施

（一）一般预算收入的内容

“一般预算收入”作为一个会计科目，它对应的核算内容是政府预算中普通性的预算资金，也就是1997年以前所称的“预算收入”。1997年，我国的政府预算收支科目分成两个部分：纳入预算管理的十三项数额较大的政府性基金及原属预算外的地方财政税费附加合并成为基金预算。于是，原来的预算收入被改称为一般预算收入并作为一个会计科目固定了下来。随着近年来政府收支分类改革的深化和国有资本经营预算的独立，“一般预算收入”已经演变成为专门核算政府公共财政预算收入的一个会计科目。

《财政总预算会计制度》第三十八条规定：“预算收入项目的具体划分和内容，按《国家预算收入科目》办理。”根据《2014年政府收支分类科目》，我国的政府预算分为公共财政、政府性基金、国有资本经营和社会保险基金等四个子预算。其中政府公共财政预算的收入部分分为四个大类。各类收入的名称和款级科目的内容如下：

1.税收收入类。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。

2.非税收入类。分设6款：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。

3.债务收入类。分设2款：国内债务收入、国外债务收入。

4.转移性收入类。分设7款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金、债券转贷收入、接受其他地区援助收入。

需要说明的是，上述四大类收入只是2014年公共财政预算收入的“类”的规定。这些“类”级科目的数目和各“类”中所包含的具体内容，每年还会有所调整和变化。学习时应当以当年颁布的《政府收支分类科目》为准。

（二）预算收入的组织机构

为了组织预算收入的征收、监缴和出纳工作，国家设立了专门机构，即征收机关和国家金库。

1.征收机关

国家预算经过法定程序批准后，必须正确地组织预算执行，保证预算收入任务的圆满实现。由于各项预算收入来源于各企业、行政部门和事业单位等组织，需要有相应的组织机构进行具体的组织征收和监缴管理工作。这些具体组织征收或监缴国家预算收入的机构，统称“征收机关”。目前我国征收机关有税务部门、海关、财政部门。

（1）税务部门。国家税务部门主要负责中央税和中央地方共享税、涉外企业所得税以及部分地方税的征收管理工作；地方税务部门主要负责各种地方税的征收管理工作。

（2）海关。负责征收关税以及代征进出口产品的增值税、消费税等。

（3）财政部门。负责行政性收费收入、罚没收入、国有资产经营收益等非税收入的监收和管理工作。

2.国家金库

我国国家金库简称国库，是办理各级财政预算收支的专门机构。在预算执行中各项预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨等，都要通过国库完成。因此，国库工作是国家预算执行工作的重要组成部分，是国家预算管理的一项基础工作。

国库机构按照国家预算管理体制设立，原则上一级预算设立一级国库，具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。根据《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国预算法实施条例》的有关规定，国库分为中央国库和地方国库。中央国库业务由中国人民银行经理；未设中国人民银行分支机构的地区，由中国人民银行会商财政部后，委托有关银行办理。地方国库业务由中国人民银行分支机构经理；未设中国人民银行分支机构的地区，由上级中国人民银行分支机构会商有关的地方政府财政部门后，委托有关银行办理。

按照《国家金库条例》，目前我国的国库设有总库、分库、中心支库、支库。支库以下可设置国库经收处，经收处的业务由人民银行委托当地专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款。国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。

根据《国库条例实施细则》规定，国库以支库为基层库。支库以下经收处所经收的预算收入属于代收性质，不算正式入库，经收处也不能办理预算收入的退库手续。

各级预算收入一般以本年缴入基层国库（支库）的数额为准。具体规定是：已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准；县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）以缴入基层国库数额为准；未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返还数额为准。

征收机关、国库和财政总预算会计确认入库数额和入库的时间，都应以支库收纳的数额和入库日期为准。这是为了保证财政部门、征收机关和国库在计算预算收入时口径的一致性。各级国库在实现国家预算收支任务时，必须认真贯彻国家的方针、政策和财经制度，充分发挥国库的职能作用，促进和监督国家预算的圆满实现。

（三）一般预算收入的收纳、划分和报解

1.一般预算收入的收纳

一般预算收入的收纳，是指国库确认并取得缴款单位或缴款人向国库缴纳的预算资金。为保证缴款单位或缴款人按规定的期限，及时、足额地向国库缴纳预算收入，国家规定了预算收入的三种缴库方式：

（1）就地缴库。就是由基层缴款单位或缴款人，按征收机关规定的缴款期限，直接向当地国库或者国库经收处缴纳预算收入。

（2）集中缴库。就是由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由主管部门按征收机关规定的缴款期限，汇总向国库或者国库经收处缴纳。采用集中缴纳方式的，要经同级财政机关同意。

（3）自收汇缴。就是缴款人直接向基层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。各缴款单位或个人向国库缴纳预算收入一律凭规定的“缴款书”办理。缴款人缴库的结算方法，除个别用现金缴纳外，一般都采用转账结算的方法。

缴款书是国库办理预算收入唯一合法的原始凭证，也是征收机关、国库以及缴款单位分析检查预算收入任务完成情况，进行记账统计的重要基础资料。缴款书的种类、格式与内容可以参阅《国库条例实施细则》。

2.一般预算收入的划分和报解

（1）一般预算收入的划分

一般预算收入的划分，是指基层国库收到预算收入后，应根据国家财政管理体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据我国实行的“分税制”财政体制，将预算收入划分为：

①中央固定收入。包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等，外贸企业出口退税，除1993年地方已经负担的20%部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。

②地方固定收入。包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行以及非银行金融企业所得税），地方企业上缴利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产技资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农业税，农业特产税，耕地占用税，契税，遗产和赠予税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。

③中央与地方共享收入。包括增值税、资源税、证券交易税。增值税中央分享75%，地方分享25%。资源税大部分作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享50%。

（2）一般预算收入的报解

一般预算收入的报解，是指基层国库每日将收纳的各项预算收入按规定的预算级次、预算科目编制各级“一般预算收入日报表”，将划分后的预算收入款，解缴到各级财政的国库存款账户上。“一般预算收入日报表”见表3-2。

（四）一般预算收入的核算

各级财政总预算会计对各项预算收入的核算，必须根据国库入库的原始凭证和一般预算收入日报表办理。

各级总预算会计对同级国库每天报来的“一般预算收入日报表”和所附的“缴款书”等原始凭证进行认真审核，审核的内容包括：一般预算收入科目的使用是否正确；预算级次的划分是否正确；预算年度填写是否正确；附件是否齐全等。经审核无误后，据以填制记账凭证，登记总账和明细账。^[2]

表3-2 一般预算收入日报表

《财政总会计制度》设置一般预算收入（编号：401）科目，用以核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。

根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记该科目；当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将该科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记该科目，贷记“预算结余”科目。未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。该科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。

该科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细账。

现将一般预算收入的核算方法，举例说明如下：

[例1] 东昌市^[3]财政局收到国库报来本级当日“一般预算收入日报表”及所附缴款书回执等原始凭证，列明当日预算收入合计数为3 135 781.79元（数字见表3-2），填制记账凭证。会计分录如下：(www.xing528.com)

借：国库存款 3 135 781.79

贷：一般预算收入 3 135 781.79

[例2] 昌南县某乡未建国库，乡财政所收到县级财政返回本乡的一般预算收入100 000元。根据银行收账通知，填制记账凭证。会计分录如下：

借：其他财政存款 100 000

贷：一般预算收入 100 000

此项经济业务，县财政总会计应做如下会计分录：

借：一般预算收入 100 000

贷：国库存款 100 000

有些县财政可根据实际情况，对未建国库的乡（镇）预算收入采取如下列报方法，即实行先预拨（通过往来结算）然后定期或年终一次结算的办法。举例说明如下：

[例3] 昌北县财政局为解决某乡的资金使用，预拨资金100 000元。根据原始凭证，填制记账凭证。会计分录如下：

借：与下级往来 100 000

贷：国库存款 100 000

此项经济业务，乡（镇）财政总会计应做如下会计分录：

借：其他财政存款 100 000

贷：与上级往来 100 000

年终，昌北县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政一般预算收入报表”，通知某乡财政将应得预算收入600 000元办理转账。根据原始凭证，填制记账凭证。会计分录如下：

借：一般预算收入 600 000

贷：与下级往来 600 000

此项经济业务，乡（镇）财政总会计应做如下会计分录：

借：与上级往来 600 000

贷：一般预算收入 600 000

县与乡（镇）财政预算收入的列报方法，在实际工作中多种多样，上述办法仅供参考。

（五）预算收入退库的核算

1.预算收入退库的范围

各类收入项目的资金缴入国库后，即为各级政府的预算收入。经确认后的政府预算资金，其支配权属于本级政府财政部门，财政总会计有责任维护和确保国库库款的安全。除国家明文规定的退库项目外，任何地区、部门和单位都不能随意将预算收入从国库中退还。按规定允许办理收入退库的项目一般有：

（1）由于工作疏忽，发生技术性差错，多缴、错缴或应当集中缴库而误在就地缴库的，以及预算级次搞错等，需要退库的；

（2）企业单位改变隶属关系，交接双方办理财务结算，收入级次转移，需要退库的；

（3）缴款单位按计划上缴国有资产收益，超过实际应缴数额过多，不宜在下期抵缴，需要清算退库的；

（4）根据批准的亏损计划，应当弥补给企业的计划亏损需要退库的；

（5）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。

各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门，对收入退库要严格把关，强化监督，按规定程序批准后方能由指定的国库办理退库。中央预算收入、中央和地方预算共享收入的退库，由财政部或财政部授权的机构批准后从中央库款中退库，中央和地方共享收入，按规定的分成比例，分别从中央国库和地方国库中退库。地方各级预算收入的退库，由地方政府财政部门或者其授权的机构批准，从地方国库中退库。各级国库对不符合规定的退库有权拒绝办理。

2.办理预算收入退库的手续

属于规定退库范围的退库事项，在办理收入退库时，一律先由申请单位（个人）提出申请，填制“收入退库申请书”，经财政部门和征收机关严格审查批准后，填发“收入退还书”，加盖财政部门或征收机关公章，由收款人持有向指定国库按规定审查退款。

政府预算收入的退库，大部分是对单位的，一般采用转账办法退付，不退现金。对个人错收款项的退付，可以用现金退付，但要严格审查并在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，以防意外。

3.预算收入退库的核算

各级财政总预算会计，收到国库报来的一般预算收入日报表中，如果本日（本期）的收入退库数大于缴库数，预算收入日报表的合计数是负数（红字），总预算会计必须进行收入退库的账务处理，用红字作预算收入的账务处理，并在有关预算收入明细账中进行登记。

[例4] 东昌市财政局收到国库报来本级“一般预算收入日报表”等原始凭证，该表列明：属于本级预算收入合计为负数26 000元。总预算会计根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：

借：一般预算收入 26 000

贷：国库存款 26 000

[例5] 昌北县财政局收到国库报来“一般预算收入日报表”等原始凭证，该表列明：属于当日预算收入合计负数10 000元，该项收入全部为县市共享收入，分成比例为昌北县应得60%。

借：一般预算收入 10 000

贷：国库存款 10 000

借：国库存款 4 000

贷：上解支出 4 000

（六）一般预算收入错误的更正

各级财政部门、征收机关和国库，在办理预算收入的收纳、退还、报解时，都应当加强审核，防止差错。如果发现国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的原始凭证有错误时，不论本月发生的，或以前月份发生的，都由发生错误的单位，在发现错误的月份，按《国库条例实施细则》的规定，以及其他有关规定，填制“更正通知书”通知有关单位共同更正，保证收入的级次正确、核算正确和数字正确。

国库更正错误时，只调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账表。各级财政总预算会计，不能凭“更正通知书”处理账务，必须根据国库报来的调整后的凭证处理账务。

预算收入是反映财政预算执行情况的重要数据，是国民经济的重要信息。为了正确地反映预算执行情况，保证各级预算收入数字基础的统一，做到财、税、库三方面收入数字的准确一致，各级国库报解款项的准确一致，各级国库和同级财政部门、征收机关还必须按照国库制度的规定，按期进行对账。