（一）预算周转金概述
预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。因为每一级政府某些预算收支总会有一定的季节性，加之预算资金在集中和分配过程中的在途和周转占压等原因，即使在计划年度预算收支平衡的情况下，季度或月份仍有可能发生收支脱节现象。另外，财政部门在年度一开始，就要给用款单位按计划拨付各种经费，而收入却是逐日收取的，这样年初的收入往往不能立即满足支出的需要。所以，各级财政有必要设置一定数额的预算周转金，作为平衡季度预算收支临时周转使用。预算周转金制度对于保证各项建设资金的及时供应，促进国民经济顺利和平稳的发展，具有重要的意义。
预算周转金的设置，一般是从各级政府预算结余中设置和补充。各级政府预算周转金由本级政府财政部门管理，用于预算执行中的资金周转，不能安排预算支出挪作他用，未经批准不能减少或增加。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。
预算周转金的数额，应当与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转金也要相应补充。根据《中华人民共和国预算法实施条例》第三章第二十二条的规定，“其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%”。
为了简化核算手续，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内，如果“国库存款”账户的余额小于“预算周转金”的数额，说明该级财政已动用了预算周转金的存款，但“预算周转金”的账面数字不能变动。
（二）核算科目介绍
《财政总预算会计制度》设置预算周转金（编号：321）科目，用以核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，并不得随意减少。设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记该科目。该科目借方一般无发生额。
（三）核算举例
[例34] 省财政厅根据区域扶植发展计划，拨给东昌市财政局30万元作为其新增预算周转金。
借：国库存款 300 000
贷：预算周转金 300 000
[例35] 东昌市财政局经本级政府批准，从一般预算资金结余中补充预算周转金400 000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：
借：预算结余 400 000
贷：预算周转金 400 000
[例36] 因行政区划变动导致收支规模变动，东昌市财政局核减预算周转金20万元。
借：预算周转金 200 000
贷：预算结余 200 000
预算周转金一般不需设置明细账。
思考题
1.财政总预算会计的有价证券是通常意义上的有价证券吗？中央总预算会计有没有有价证券科目？为什么？
2.财政总预算会计的往来款项是如何划分的？
3.省、市级财政总会计有没有借入款科目？为什么？
4.财政总预算会计共有多少项结余？这些结余相互之间可以流用吗？(www.xing528.com)
练习题
练习一：
一、目的：练习财政性存款、有价证券及债权的核算。
二、资料：东昌市财政局××年1月份发生下列经济业务：
1.1月6日，收到国库报来的“预算收入日报表”，列明当日收到一般预算收入60 000元，基金收入40 000元。
2.1月8日，收到国库报来的“预算收入日报表”，列明属于2002年的一般预算收入为90 000元。
3.1月10日，兑换以前年度用预算结余购买的国库券，本金50 000元，利息收入18 000元；兑换用基金结余购买的国库券，取得本金20 000元，利息收入8 000元。
4.1月14日，借给昌南县财政调度款300 000元。
5.1月22日，因资金周转困难，向昌北县借款400 000元。
三、要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
练习二：
一、目的：练习总预算会计负债及往来款项的核算。
二、资料：东昌市财政局××年4月份发生下列经济业务：
1.4月10日，国库“一般预算收入日报表”列示：收到性质不明的资金200 000元。
2.4月11日，查明上述性质不明资金系省卫生厅拨给市卫生局的防非典专项拨款，当即办理转账。
3.4月16日，向省财政厅紧急借入调度款100万元。
2.4月18日，省财政厅传来批文，上述调度款项转列为对东昌市的专项补助。
三、要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
【注释】
[1]从概念上看，财政总会计核算的有价证券仅指国债，这显然不是一般意义上的有价证券。这一概念出自《总预算会计制度》第三章二十二条。
[2]由于该科目为中央总会计科目，因而我们在举例时略去数字。
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