年度综合财务报告及组成部分详解

会计报告通常称为财务报告，是反映政府单位有关财务状况、收支情况、现金流转情况及基本业务情况等的一种书面文件。

在美国，政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度综合财务报告。其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露；而年度综合财务报告则是面向各种各样的信息使用者的官方年度报告，因而它的编制应符合公认会计准则的要求。美国政府会计准则委员会在其《政府会计和财务报告准则汇编》中指出，政府的年度综合财务报告由简介部分、财务报表、统计图表三大部分组成，其中财务报表部分是财务报告的核心。

具体而言，年度综合财务报告的开头部分，即该报告的简介部分，需要包括目录、附函以及其他政府管理层认为对使用者来说会很重要的信息。

年度综合财务报告的第二部分——财务部分，包括审计报告、通用财务报表（GPFS）、单项基金和各类账户的会计报表及图表，以及合并会计报表及图表。其中通用财务报表中包括：

1．所有类型的基金和账户的“汇总资产负债表”；

2．所有政府型基金的“收益、支出及基金余额变动汇总表”；

3．普通基金和特种收入基金（也可包括其他类型基金）的“收益、支出和基金余额变动汇总对照表——预算值与实际值”；

4．所有权益型基金的“收益、支出及权益变动汇总表”；

5．所有权益型基金的“现金流量汇总表”；

6．财务报表的注释。

编制年度综合财务报告的过程基本上是一个加总过程，可参见图15-1。如图所示，交易构成了这一体系的基础：首先，交易信息被记录到单项基金的财务报表中；然后，单项基金财务报表被汇总到合并报表；最后，再将这些报表加总到汇总财务报表，汇总财务报表则构成了年度综合财务报告的核心内容。

在前面章节中我们所列的图表都是针对单项基金编制的财务报表。1979年，全美政府会计审计委员会（NCGA）发表了该委员会的第1号公告，自该公告发表后政府开始把财务报告的重点由单项基金报表转向汇总财务报表。通过将单项基金财务报表中所披露的信息进行加总，就可以编制出汇总财务报表。图15-2反映了单项基金报表、合并财务报表与汇总财务报表之间的关系。

编制汇总财务报表的第一步是编制每一支基金的单项财务报表。可以特种收入基金的资产负债表为例。首先要为特种收入基金中的每一支单项基金编制各自的资产负债表，见图15-2中的最下面一层。然后，要对所有的特种收入基金编制一个合并的资产负债表（见图15-2中的中间一层），其中每一支特种收入基金的情况都在单独一栏里予以披露，同时又增加了一个合计栏。合计栏揭示的信息是所有特种收入基金的同类账户余额的总计。最后，是为所有类型的基金编制汇总资产负债表。图15-2的第一层反映了这一过程，这里，所有特种收入基金账户的总额都被记录在单独的一栏里。在本章以下部分，我们将讨论具体财务报表的编制，届时会对这一汇总过程加以详细说明。

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图15-1 财务报告“金字塔”

资料来源：全美政府会计审计委员会公告，第1号，第20页。

图15-2 单项基金报表、合并财务报表与汇总财务报表之间的关系 汇总财务报表——资产负债表

GF = 普通基金

SPF = 特种收入基金

CPF = 资本项目基金

DSF = 偿债基金

EF = 企业基金

ISF = 内部服务基金

TA = 信托及代管基金

GFAAG= 一般固定资产账户

GLTDAG = 一般长期负债账户