违规擅用借款的相关问题调查

【例8－13】税务人员在审查宏达工业公司“短期借款”使用情况时发现，该企业2013年6月至12月平均贷款为70万元，存货合计为22万元，其他应收款为40万元。税务人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日减少银行存款36万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借记“其他应收款——王某”，贷记“银行存款”，其摘要为“汇给某公司货款”。经核实，以上凭证所记汇出款项，是该企业为职工垫付的购买电视40台的款项，王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。审计人员认为，该企业为职工垫付款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了企业的财务费用。

分析

企业借入的短期借款必须按合法手续借入，并按规定用途使用，在使用中必须遵守各项法律法规和财经纪律。在这个案例中，税务人员从贷款情况分析，发现其他应收款在该企业短期借款中占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为，于是顺藤摸瓜，对短期借款的去向进行重点追踪，寻找蛛丝马迹，最终发现短期借款违规使用的事实。在对短期借款的合法性进行审查时，应注意以下内容：

（1）审查短期借款的取得是否符合规定。审查被审单位短期借款的理由是否真实、合理；是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。

（2）审查短期借款的使用是否合法、合理。审查短期借款是否按照协议、契约或制度规定的用途使用。因此，企业收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担相应的利息。

小贴士

《企业所得税法》规定的关于企业职工福利费支出范围(www.xing528.com)

（1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费，住房公积金、劳务费等人工费用。

（2）企业向职工发放的住房补贴，住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

（3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

（5）2008年以前累计计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分，按《企业所得税法》规定执行。