财政总预算的会计概念与特征分析

（一）财政总预算会计的概念

财政总预算会计是各级政府财政核算、反映、监督政府财政预算资金以及其他财政资金活动的专业会计，是政府会计的一个分支，在政府预算会计体系中居于主导地位。通常将财政总预算会计简称为总会计。

（二）财政总预算会计的特征

1.财政总预算会计的核算主体是一级政府

财政总预算会计以一级政府作为核算主体，如中央政府、省政府、市政府、县政府、乡（镇）政府。财政总预算会计反映的信息是以一级政府作为特定空间范围的。各级政府的财政总预算是相对独立完整的，相应的财政总预算会计信息也是相对独立完整的。如税收是我国政府重要的财政收入，在分税制下，我国税收收入分为中央税收入、地方税收入和中央地方共享收入，因此财政总预算会计反映的是属于本级政府取得的税收收入，而不是上级政府或下级政府取得的税收收入，也不是财政部门取得的税收收入。

财政总预算会计设在各级政府的财政部门，由其负责核算本级政府财政预算收支情况。如我国财政部，负责核算中央政府财政预算收支情况，地方政府的财政部门如财政厅、财政局等负责核算本级政府财政预算收支情况。各级政府财政部门应当根据工作需要，配备一定数量的专职会计人员，负责总会计工作，并保持相对稳定。

2.财政总预算会计的核算对象是财政总预算资金的运动

财政总预算会计的核算对象是财政总预算资金的运动，具体包括财政总预算资金的收入、支出及其结余等内容。由于财政总预算只对所取得的财政资金进行分配，因此，财政总预算会计中没有诸如库存现金、库存材料、固定资产、专利权、土地使用权、保障性住房、政府储备物资、公共基础设施等实物资产和无形资产的核算内容。由财政资金分配使用而形成的这些实物资产相应在单位会计中核算。又由于财政总预算会计围绕财政资金的收入和分配业务进行，因此，财政总预算会计也没有成本核算内容。目前与单位成本或费用相关的内容，在单位会计中安排处理；与一级政府成本或费用相关的内容，在权责发生制综合财务报告中安排处理。

3.财政总预算会计核算主要依据是财政总预算的编制形式和收支分类(www.xing528.com)

目前，我国政府财政总预算采用复式预算的编制形式，分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算四类，各种类的预算相对独立完整。为如实反映各种类预算执行情况，需要对这些类别财政总预算核算其相对独立完整的收支内容。根据《财政总预算会计制度》，我国财政总预算会计目前需要对一般公共预算资金预算、政府性基金预算资金预算、国有资本经营预算资金预算的执行情况进行会计核算；在有关种类的预算发生资金调剂使用时，如将部分政府性基金预算的资金转入一般公共预算时，尽管一级政府的财力总数并没有发生变化，但财政总预算会计仍需要分别在有关种类的预算中核算收入和支出。有关社会保险基金预算资金的会计核算执行的是《社会保险基金会计制度》，通过社会保险基金会计进行核算反映。

财政总预算收支分类反映政府财政总预算收支的内容，具体表现为财政总预算收支科目。财政总预算收支科目是财政总预算会计设置会计核算科目的直接依据。在政府财政总预算与财政总预算会计关系上，政府财政总预算的编制形式和内容总体决定了财政总预算会计的形式和内容。在一定意义上，财政总预算会计附属于财政总预算，财政总预算的编制形式和内容发生了变化，财政总预算会计随之发生相应变化。

4.财政总预算会计核算的内容是政府总预算执行情况及其结果

经人民代表大会审查批准的政府财政总预算具有法律效力，相关各方面应当依法组织执行。政府财政总预算具有预测性，而财政总预算会计则可以反映财政总预算的实际执行情况和结果。政府财政总预算的执行情况由财政总预算会计予以记录和反映。将财政总预算会计予以记录和反映的年末收支预算执行情况与年初经批准的政府财政总预算的收支预算数据进行比较，是考核政府年度财政总预算执行情况的常用方法。

但财政总预算会计核算的内容除了财政总预算资金的收入、支出及其结余外，还有国库存款、财政专户存款、与上级往来、与下级往来、应收地方政府债券转贷款、应付长期政府债券等资产和负债的内容。因此财政总预算会计核算的内容与财政总预算的内容并不完全一致，前者比后者内容要广泛一些。再有财政总预算会计中资产减去负债后余额为净资产，其内容与财政总预算收入减去财政总预算支出后的余额即财政总预算结余也不完全一致。从这个意义上说，财政总预算会计和财政总预算又是两个不同的学科，两者都具有独立的内容和方法。

5.财政总预算会计对部分经济业务采用“双轨制”“双分录”会计记录方法

在财政总预算会计中，“双轨制”或“双分录”会计记录方法广泛用于政府债券发行、政府债券转贷、政府债券还本、政府股权投资、应收股利、政府借入主权外债、借入主权外债转贷款、政府偿还主权外债等业务。“双轨制”或“双分录”会计记录方法实际上在财政总预算会计中对部分经济业务的会计处理引入了权责发生制，使其与收付实现制配合，以更好地反映一级政府主体的资产、负债、收入和支出等多层次会计信息，从而有利于加强政府财政管理，满足相关各方对会计信息的需求。