应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及其产生的利息。
为核算应收主权外债转贷款业务，财政总预算会计应设置“应收主权外债转贷款”总账科目。该科目下应当设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。本科目期末借方余额反映政府财政应收未收的主权外债转贷款本金和利息。
应收主权外债转贷款的主要账务处理如下：
（1）本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的，相关账务处理如下：
①本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记“应收主权外债转贷款”，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
②外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记“应收主权外债转贷款”，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目；同时，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”或“应付主权外债转贷款”科目。
（2）期末确认主权外债转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出转贷款的本期应收未收利息金额，借记“应收主权外债转贷款”，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。
（3）收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”。
（4）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”。
【例题4-15】 某省通过财政部直接转贷获得某国际组织的项目贷款，该贷款中央财政只承担担保责任，该贷款由省及省级以下政府财政部门承担本息费的责任，并将该贷款纳入本级政府收支预算。该贷款期限5年，年利率4%，每年6月份付息一次，外方将贷款资金转入财政部门财政存款账户，该贷款的项目管理费用为贷款金额的0.4%，由省级财政国外贷款管理机构使用。该贷款的部分业务如下：①中央财政部门7月1日收到贷款资金20亿元，并将该贷款全部支付给省财政部门；②省财政部门收到该贷款并将提取的项目管理费用转入国外贷款管理机构银行账户；③省财政部门将其中10亿元贷款转贷给所属市级政府财政，并向其发出扣除项目管理费用的通知单，项目贷款已拨付所属市财政部门外债存款专户；④每年年末，相关各级政府财政会计对借入贷款计提利息；⑤第二年7月，省财政收到中央财政下达的该项目贷款付息通知，贷款利息8000万元，汇兑费用200万元，省财政已按比例向所属市下达利息分割单，所属市已按期交付利息费用，省财政随后向中央财政支付该项目贷款利息费用；⑥该项目贷款到期，省财政尚未收到所属市转贷本金和最后一期利息，但省财政向中央财政支付该项目全部贷款本金和利息；⑦中央财政部门全额归还该项目贷款本息。编制中央、省级财政会计分录。
（1）中央财政部门7月1日收到贷款资金，并将其支付给省财政，中央财政会计处理为：
借：其他财政存款—外债资金存款 2000000000
贷：其他应付款 2000000000
借：其他应付款 2000000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 2000000000
（2）省财政部门收到该项目贷款，并提取管理费用。
借：其他财政存款—外债资金存款 2000000000
贷：债务收入—地方政府债务收入—一般债务收入—地方政府向国际组织借款收入2000000000
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 2000000000
贷：借入款项—借入国际金融组织款项—应付本金 2000000000
借：一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出—地方政府向国
际组织借款付息支出 8000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 8000000
（3）省财政部门将10亿元贷款转贷给所属市级政府财政，并向其发出扣除项目管理费用的通知单，项目贷款已拨付所属市财政部门外债存款专户。
借：债务转贷支出—转移支出—地方政府向国际组织借款转贷支出1000000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 996000000
一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出—地方政府向国际组织借款付息支出 4000000
同时：
借：应收主权外债转贷款—应收本金—某市 1000000000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 1000000000
（4）第一年年末，省级政府财政会计对借入贷款计提利息。
借：应收主权外债转贷款—应收利息—某市 20000000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 20000000
借：待偿债净资产—借入款项 20000000
贷：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付利息 20000000
（5）第二年7月，省财政向中央财政交付项目贷款利息与费用，省财政已按比例向所属市下达利息分割单，并收到所属市按期交付的利息费用。中央与省财政会计分录如下：(www.xing528.com)
①省财政收到利息与费用：
借：其他财政存款—外债资金存款 41000000
贷：其他应付款 41000000（1000000000×4%+2000000÷2）
②向中央支付款项：
借：其他应付款 41000000
一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出—地方政府向国际组织借款付息支出 41000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 82000000
同时：
借：资产基金—应收主权外债转贷款 20000000
贷：应收主权外债转贷款—应收利息—某市 20000000
借：借入款项—借入国际金融组织贷款—应付利息 20000000
贷：待偿债净资产—借入款项 20000000
（6）贷款到期，省财政尚未收到所属市转贷本金和最后一期利息，但省财政向中央财政支付该项目全部贷款本金和利息。
①计提利息：
借：应收主权外债转贷款—应收利息—某市 20000000
贷：资产基金—应收主权外债转贷款 20000000
②向中央财政支付全部贷款本金和利息：
借：其他应收款—某市 1020000000
债务还本支出—地方政府一般债务还本支出—地方政府向国际组织借款还本支出1000000000
一般公共预算本级支出—债务付息支出—地方政府一般债务付息支出—地方政府向国际组织借款付息支出 20000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 2040000000
同时：
借：待偿债净资产—借入款项 2000000000
贷：借入款项—借入国际金融组织款项—应付本金 2000000000
借：与下级往来 1020000000
贷：其他应收款—某市 1020000000
同时：
借：资产基金—应收主权外债转贷款 1020000000
贷：应收主权外债转贷款—应收利息—某市 20000000
应收主权外债转贷款—应收本金—某市 1000000000
（7）中央财政部门全额归还该项目贷款本息。
借：其他财政存款—外债资金存款 2040000000
贷：其他应付款 2040000000
借：其他应付款 2040000000
贷：其他财政存款—外债资金存款 2040000000
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