无形资产的核算及相关账务处理

为进行无形资产业务的核算，行政事业单位应当设置“无形资产”总账科目。该科目核算单位无形资产的原值，应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映单位无形资产的成本。在预算会计中无资产类账户设置，因增加无形资产而导致单位实际现金流出时，一般通过“行政支出”“事业支出”“经营支出”“其他支出”等科目进行平行处理，以及时反映相关预算的执行与管理情况。

无形资产的主要账务处理如下：

（一）对无形资产进行初始计量

无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。

（1）外购的无形资产，按照确定的成本，在财务会计中借记“无形资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”“银行存款”等科目。在预算会计中按实际支付资金借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

（2）委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。

合同中约定预付开发费用的，按照预付金额，在财务会计中借记“预付账款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时，按照软件开发费用总额，在财务会计中借记“无形资产”科目，按照相关预付账款金额，贷记“预付账款”科目，按照支付的剩余金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

在预算会计中，按实际预付或支付剩余开发费用时，借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

【例题12-20】　某行政单位20×2年3月9日委托A公司开发一个业务信息系统，合同规定，该项信息系统总计550000元，合同签订15个工作日内预付200000元开发费。项目周期为3个月，于4月8日完成验收，并支付剩余开发费用，全部用信息化建设项目经费支付，采用财政授权支付。该单位进行会计处理如下：

①预付200000元开发费：

②验收，支付剩余开发费用：

（3）自行研究开发形成的无形资产，按照研究开发项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额，在财务会计中借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—开发支出”科目。

自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，在财务会计中借记“无形资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等；按照依法取得前所发生的研究开发支出，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出”科目。

【例题12-21】　某事业单位20×2年7月10日自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中领用材料K价值30万元，发生人工费90万元，以及用银行存款支付其他费用20万元，总计140万元。其中符合资本化条件的支出为120万元，年末该专利技术已经实现预定用途。假定不考虑其他税费。该单位会计处理如下：

（4）接受捐赠的无形资产，按照确定的无形资产成本，在财务会计中借记“无形资产”科目，按照发生的相关税费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的无形资产按照名义金额入账的，按照名义金额，在财务会计中借记“无形资产”科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照发生的相关税费等，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

上述业务发生时，在预算会计中按照发生的相关税费等借记“其他支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

（5）无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，在财务会计中借记“无形资产”科目，按照发生的相关税费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。在预算会计中按照发生的相关税费等借记“其他支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

【例题12-22】　某事业单位20×2年4月接受外单位阳光公司（此类名称均为虚构）捐赠一项专利技术A，评估价值为80万元，发生相关税费0.8万元，银行存款支付；接受东风公司一项土地使用权B，无账面价值，无法取得相关评估价值和同类市场价值，拟按照名义金额入账，发生相关税费3万元，银行存款支付；另又从同一系统中的K单位调入一项专利技术C，对方账面价值为45万元，发生相关税费0.9万元，以银行存款支付。该单位会计处理如下：

①接受专利技术A捐赠：

②接受土地使用权B捐赠：

③无偿调入专利技术C：

（6）置换取得的无形资产，参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

无形资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

【例题12-23】　某事业单位20×2年6月以其拥有的一项专利权交换乙公司持有的一台专用设备。在交换日，专利权的账面价值为750万元，累计已摊销金额为150万元，在交换日的评估价为630万元，该单位收到补价10万元。乙公司持有的设备账面余额为610万元，在交换日评估价值为620万元。假设在整个交易过程中没有发生相关税费。该单位会计处理如下：

（二）与无形资产有关的后续支出

1.符合无形资产确认条件的后续支出

为增加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能时，如需暂停对无形资产进行摊销，按照无形资产的账面价值，在财务会计中借记“在建工程”科目，按照无形资产已摊销金额，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。此时在预算会计中不做账务处理。(www.xing528.com)

无形资产后续支出符合无形资产确认条件的，按照支出的金额，在财务会计中借记“无形资产”科目［无需暂停摊销的］或“在建工程”科目［需暂停摊销的］，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中按照支出的金额借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

暂停摊销的无形资产升级改造或扩展功能等完成交付使用时，按照在建工程成本，在财务会计中借记“无形资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例题12-24】　某行政单位20×2年4月由于业务转型，需要对其业务信息系统进行升级改造，该系统原值550000元，已累计摊销55000元。现停止使用，停止计提摊销。20×2年7月30日，支付升级费用15万元，继续用信息化建设项目经费支出，采用财政授权支付。8月31日升级后系统交付使用。该单位会计处理如下：

（1）停止使用，开始升级：

（2）支付升级费用：

（3）交付使用：

2.不符合无形资产确认条件的后续支出

为保证无形资产正常使用发生的日常维护等支出，在财务会计中借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中按照发生的日常维护等支出的金额借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

（三）无形资产累计摊销

为核算无形摊销业务，行政事业单位应当设置“无形资产累计摊销”财务会计总账科目，以核算单位对使用年限有限的无形资产计提的累计摊销。该科目应当按照所对应无形资产的明细分类进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映单位计提的无形资产摊销累计数。在财务会计中，无形资产累计摊销的主要账务处理如下：

（1）按月对无形资产进行摊销时，按照应摊销金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“加工物品”“在建工程”等科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。

（2）经批准处置无形资产时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢”等科目，按照已计提摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

上述业务在预算会计中不做账务处理。

【例题12-25】　某事业单位20×2年9月1日因开展业务活动需要，从外单位购得一项商标权，支付价款1500000元，款项已付，该商标权的使用寿命为10年，当月计提摊销金额为12500元。该单位有关摊销的账务处理如下：

（四）按照规定报经批准处置无形资产

按照规定报经批准处置无形资产，应当分别按以下情况处理：

（1）报经批准出售、转让无形资产，按照被出售、转让无形资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照无形资产已计提的摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目［按照规定应上缴无形资产转让净收入的］或“其他收入”科目［按照规定将无形资产转让收入纳入本单位预算管理的］。在预算会计中按照规定将无形资产转让收入纳入本单位预算管理的借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“其他预算收入”科目。

【例题12-26】　某行政单位20×2年9月4日经批准转让一项专利权。其账面价值为12万元，已计提摊销8万元，转让取得价款6万元，发生相关税费0.3万元。该单位会计处理如下：

（2）报经批准对外捐赠无形资产，在财务会计中，按照无形资产已计提的摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按照被处置无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。

（3）报经批准无偿调出无形资产，在财务会计中，按照无形资产已计提的摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按照被处置无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）报经批准置换换出无形资产，参照“库存物品”科目中置换换入库存物品的规定进行账务处理。

（5）无形资产预期不能为单位带来服务潜力或经济利益，按照规定报经批准核销时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照已计提摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

无形资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（五）无形资产的清查盘点

单位应当定期对无形资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。单位资产清查盘点过程中发现的无形资产盘盈、盘亏等，参照“固定资产”科目相关规定进行账务处理。

【例题12-27】　某事业单位20×2年底对无形资产进行盘点，发现盘盈一项专利A，市场评估价值为12万元。同时发现盘亏一项专利B，账面价值为18万元，已经计提摊销15万元。该单位进行会计处理如下：

（1）对盘盈无形资产的处理：

（2）对盘亏无形资产的处理：