权益基金的核算和应用范围详解

权益基金是用于核算政府持续性的商业型组织和活动，所有与这些商业型组织和活动有关的资产、负债、权益、收入、费用和基金间转账支付都通过权益基金来核算。权益基金采用的公认会计原则多数和私营企业是相似的，其采用的计量焦点是经济资源的流动，并采用会计的应计制基础核算收入和费用。与权益性活动相关的资本资产和长期负债也都用权益基金来核算，并且核算折旧和摊销。权益基金包括企业基金和内部服务基金。

（一）企业基金

企业基金主要用于核算政府为外部公众提供产品和服务而向其收取费用的任何活动。因此，如果一项业务活动同时满足下面两个条件，就可以用企业基金核算。该活动必须：①产品和服务是提供给外部主体和个人的；②向接受产品和服务的外部使用者收费。要求采用企业基金来核算的政府活动或组织，最常见的是公用事业部门，如供水排水部门、供电部门、供气部门、污水处理部门、垃圾和其他固体废物的收集和处理部门、泊车点和停车场、飞机场等。企业基金会计核算举例如下：

【例题20-24】　20×2年政府单位A从普通基金转入500000美元，用于建立企业基金。则在企业基金中编制如下分录：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

贷：其他资金来源——转入自普通基金　　　　　　　　　　500000

【例题20-25】　20×2年以300000美元收购一家私人发电站和配电厂的净资产，则在企业基金中相关账务处理如下：

借：土地　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

机器设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75000

材料物资存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17000

应付账单——其他　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

应付账单——电力公司　　　　　　　　　　　　　　　300000

借：应付账单——电力公司　　　　　　　　　　　　　　　　300000

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

【例题20-26】　20×2年末，结清转账账户。

借：其他资金来源——转入自普通基金　　　　　　　　　　　500000

贷：净资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

【例题20-27】　续上例，20×2年末又发生如下业务：

①收到成本为55000美元的原材料。

借：存货——材料物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　55000

贷：应付账单　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55000

②年度内取得350000美元的收入。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

贷：收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

③收回应收账款290000美元，收到利息1100美元。

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　291100

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　290000

非营业收入——利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

④接受服务收到内部服务基金账单15000美元。

借：营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

贷：应付内部服务基金款　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

⑤支付工资薪酬、办公费、保险费和公用事业费共计215000美元。

借：营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　215000

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　215000

⑥年末结账。

借：收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

非营业收入——利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

贷：营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230000(www.xing528.com)

净资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　121100

（二）内部服务基金

内部服务基金是用于核算政府单位的一个部门或机构向另一个部门或机构，或向其他的政府单位，以成本补偿的基础提供产品或服务的业务活动。内部服务基金的设置目的：①更经济有效地对组织内部几个或所有部门都需要的产品及服务进行购置和分配；②便于在享受服务的不同部门间或部门内部不同基金间分配成本；③为资本项目提供期中筹资。

内部服务基金核算的各种活动的种类和复杂程度差别较大。常见的简单活动有：不同部门间分配共同成本或联合成本，如电话、电台或其他通信设施成本；取得、分配并分摊某些存货的成本；为其他基金提供短期贷款。较复杂的活动有车库管理、数据处理活动、复印打印设备、维修站和停车场、采购、仓储及配送服务、保险及其他风险管理等。

内部服务基金使用经济资源计量重点和应计制，有关内部服务基金的资本资产和长期负债在内部服务基金中分别记为基金资产和基金负债。此外，内部服务基金记录折旧费用，计算营业利润和净资产的变动。

内部服务基金的核算举例如下：

【例题20-28】　假定某政府单位M已建立了一个汽车设备中心。20×2年10月发生如下业务：

①支付现金40000美元，用于购买设备。

借：机器设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

②购买原材料和物料，计12000美元。

借：存货——材料物料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

贷：应付账单　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

③支付薪酬和工资共15200美元，其中技工8500美元、间接人工3200美元、管理者薪酬3500美元。

借：费用——技工工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

费用——间接人工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

费用——管理者薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

贷：应付账单　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15200

④支付暖气费、电费2100美元。

借：费用——暖气费、电费　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

⑤计提折旧费：建筑物2500美元、机器设备9300美元。

借：费用——折旧——建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　2500

费用——折旧——机器设备　　　　　　　　　　　　　　　9300

贷：累计折旧——建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

累计折旧——机器设备　　　　　　　　　　　　　　　　　9300

⑥向接受服务的单位开单53900美元，其中应收普通基金32000美元、应收企业基金21900美元。

借：应收普通基金款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000

应收企业基金款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21900

贷：收入——向各部门开单　　　　　　　　　　　　　　　　53900

⑦期末结账：

借：收入——向各部门开单　　　　　　　　　　　　　　　　　53900

贷：费用——技工工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

费用——间接人工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

费用——管理者薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

费用——暖气费、电费　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

费用——折旧——建筑物　　　　　　　　　　　　　　　2500

费用——折旧——机器设备　　　　　　　　　　　　　　9300

净资产变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24800

借：净资产变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24800

贷：净资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24800