财务报告及其编制要求

美国政府会计准则委员会规定了财务报告的一些要求。①提交适当的有关财务状况、运营成果以及其他有关信息的中期财务报表和报告，以便于财务管理和立法监督。②应该编制并公布综合年度财务报告（CAFR）。该报告应该包括：介绍部分；管理当局讨论与分析；基本财务报表；其他必要补充信息；适当的联立基金报表和个别基金报表；附表；陈述性说明；统计部分。③基本财务报表应包括基金财务报表和政府层面报表。④报告主体应由以下部分组成：主体政府、主体政府在财务上对之负责的组织、其他一些组织。

（一）综合年度财务报告

综合年度财务报告应包括三部分：介绍部分、财务部分、统计部分。（1）介绍部分应包括序言、目录表以及其他介绍内容。

（2）财务部分包括：①管理当局讨论与分析；②基本财务报表包括内容如表20-1所示；③管理当局讨论与分析以外的其他必要补充信息。

（3）统计部分包括10张左右的统计数据表，如按来源划分收入、按职能划分支出的信息，以及经济和人口信息。

表20-1　基本财务报表组成

（二）个别报表和联立报表

州和地方政府财务报告的一个特色是，它使用两种类型基金财务报表和附表：个别基金报表、联立报表。

（1）个别基金报表和附表，是提供单个基金的状况和运营数据的报表，通常比较详细，并有预算与实际数比较，或是当年与以前年度比较数据。

（2）联立基金报表和附表，就是在一个报表中列示属于同一种类型（如特种收入基金）的所有基金的数据和一列合计数。

个别基金报表与联立报表、政府层面财务报表之间的关系，如图20-2、图20-3所示。

图20-2　个别基金财务报表与联立基金报表的关系

图20-3　基金财务报表与政府层面财务报表的关系

（三）财务报表格式示例

1.基金财务报表：普通基金财务报表

1）普通基金资产负债表

A政府单位普通基金资产负债表如表20-2所示。

表20-2　A政府单位普通基金资产负债表20×2年12月31日

2）收入、支出和基金余额变动表：预算数和实际数

A政府单位收入、支出和基金余额变动表：预算数和实际数如表20-3所示。

表20-3　A政府单位收入、支出和基金余额变动表：预算数和实际数20×2年度

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2.基金财务报表：主要基金财务报表

1）政府基金资产负债表

B政府单位政府基金资产负债表如表20-4所示。

表20-　4B政府单位政府基金资产负债表20×2年12月31日

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2）政府基金运营表

B政府单位政府基金收入、支出和基金余额变动表如表20-5所示。

表20-　5B政府单位政府基金收入、支出和基金余额变动表20×2年12月31日

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3.政府层面财务报表

1）净资产报表

某县净资产报表如表20-6所示。

表20-6　某县净资产报表20×3年12月31日

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2）业务表

某县业务表如表20-7所示。

表20-　7某县业务表截止到20×3年12月31日的年度

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