消费税扣除规则及范围

(一)外购应税消费品已纳税款的扣除

由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括以下类别。

(1)外购已税烟丝生产的卷烟。

(2)外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。

(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。

(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

(5)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

(6)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

(7)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。

(8)以外购的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。

上述准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的计算公式按照不同行为分别规定如下。

1.实行从价定率办法计算应纳税额

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价

外购应税消费品买价为纳税人取得的本规定的发票(含销货清单)上注明的应税消费品的销售额。

2.实行从量定额办法计算应纳税额

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额

当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量

例题3-7·计算题

某卷烟生产企业,某月初库存外购应税烟丝金额20万元,当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税),月末库存烟丝金额10万元,其余被当月生产卷烟领用。

【要求】计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。

【答案】(1)烟丝适用的消费税税率为30%

(2)当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)

(3)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=60×30%=18(万元)(www.xing528.com)

例题3-8·计算题

某高尔夫球杆生产企业(增值税一般纳税人)本月外购杆头500000元用于生产高尔夫球杆,月初库存外购的杆头270000元,月末库存外购的杆头200000元。当月销售高尔夫球杆的销售额为1300000元(不含税),另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40000元。

【要求】计算该企业当月应纳的消费税。

【答案】

准予扣除的消费税额=(270000+500000-200000)×10%=57000(元)

应纳消费税额=[1300000+40000÷(1+13%)]×10%-57000=76539.82(元)

外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。

需要说明的是,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰),在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石,凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场,而需进一步生产加工的,应当征收消费税,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

(二)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税,因此,委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的,其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。按照国家税务总局的规定,下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。

(1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

(2)以委托加工收回的高档已税化妆品为原料生产的高档化妆品。

(3)以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

(4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

(5)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

(6)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

(7)以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

(8)以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。

上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式为:

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

需要说明的是,纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰,在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。