生产费用要素的经济分类方案

费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种按费用的经济内容（或性质）不同所做的分类，在会计上称为生产费用要素。

制造业企业生产费用要素一般有：

（一）外购材料

外购材料是指企业为进行生产而消耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。

（二）外购燃料

外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业，燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。

（三）外购动力

外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。

（四）工资

工资是指企业应计入生产费用的职工工资和职工福利费。(www.xing528.com)

（五）折旧费

折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。

（六）其他支出

其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费等。

按经济内容分类的生产费用有利于说明企业在生产过程中消耗了哪些性质的费用，消耗了多少，从而了解生产费用的构成，有利于加强生产费用的核算和管理。同时，又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。

按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间既有联系，又有区别。它们之间的联系表现在，两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。但它们之间又有着明显的区别，其主要表现在：

1.包括的范围不同。按费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用（指进行非工业性生产而发生的费用）；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。

2.计算的基础不同。生产费用是同“期间”相联系的。以制造业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。所以，它们两者不一定相等。因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本，而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。此外，由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，减去期末未完工产品成本。明确生产费用同产品成本之间的联系与区别，对于正确核算产品成本有着重要的意义。