停工损失：归集和分配的优化方案

为了核算停工损失，应当设置“停工损失”总分类会计科目，或者在“生产成本——基本生产成本”总分类会计科目下设置“停工损失”明细账，组织停工损失的核算，并且应当在“生产成本——基本生产成本”明细账中增设“停工损失”成本项目。

“停工损失”会计科目借方登记生产单位发生的各项停工损失；贷方登记应索赔的停工损失和分配结转的停工损失；分配结转停工损失以后，该会计科目应无余额。

某厂第一车间由于设备大修停工6天，停工期间应支付工人工资6 000元，停工期间应负担制造费用1 000元。第三车间由于外部供电线路原因停工2天，停工期间应支付工人工资4 000元，应负担制造费用600元。根据以上资料，应做如下会计分录：

借：停工损失——第一车间　　　　　　　　　　　　　7 000

——第三车间　　　　　　　　　　　　　4 600

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

制造费用——第一车间　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

——第三车间　　　　　　　　　　　　　　　　600

上例中，第一车间设备大修为正常停工，停工损失7 000元，应计入产品成本中；第三车间停工为非正常停工，应计入营业外支出。假设经交涉，电力局同意赔偿由于外部供电线路原因停工给企业造成的损失3 000元。根据以上资料，应做如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——第一车间　　　　　7 000

其他应收款——电力局　　　　　　　　　　　　　3 000

营业外支出——停工损失　　　　　　　　　　　　　1 600

贷：停工损失——第一车间　　　　　　　　　　　　　　　7 000

——第三车间　　　　　　　　　　　　　　　4 600

本章小结

1.废品及废品损失的含义：废品是指因质量不符合规定，或技术条件不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等。废品按能否修复的技术上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指在技术上可修复，并且支付的修理费用在经济上合算的废品；不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修复费用在经济上不合算的废品。废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。

2.废品损失的核算：废品损失核算可设置“废品损失”会计科目进行废品损失的归集与分配。在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的修复费用，应直接计入生产成本的有关成本项目；不可修复废品只扣除产量，不结转成本；废品的残料价值和过失人可直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”成本项目。在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可以在“基本生产成本”总账下设“废品损失”二级账，账内按成本项目设专栏进行核算。

3.不可修复废品损失的归集与分配：为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截止报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品净损失，计入该种产品的成本。由于不可修复废品的成本与合格品的成本是同时发生并归集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际成本计算；二是按废品所耗定额成本计算。

4.可修复废品损失的归集与分配：可修复废品的损失是指废品在修复过程中发生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、发生的人工费用和制造费用。修复费用的归集根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果，计入“废品损失”会计科目的借方。修复费用中要由负责人赔款的部分，应冲抵废品损失，从贷方转入“其他应收款”会计科目的借方。会计科目的借方余额，为可修复废品的净损失，与本月不可修复废品的净损失失合计后，转入“基本生产成本”会计科目的废品损失项目。

5.停工损失的含义：停工损失是指企业的生产车间或生产班组在停工期间发生的各项费用。它包括停工期间支付的职工工资及其福利费、所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用。企业发生停工的原因有很多，如停电、待料、机械故障、非常灾害、计划减产等。其中停工待料、电力中断、机械故障等造成的停工，应计入产品成本；由非常灾害造成的停工，应计入营业外支出；对于季节性停产、修理期间停产的停工损失，应计入制造费用。生产单位不满一个工作日的停工，可以不计算停工损失。

6.停工损失的归集与分配：为了核算停工损失，应当设置“停工损失”总分类会计科目，或者在“基本生产成本”总分类会计科目下设置“停工损失”明细账，组织停工损失的核算，并且应当在“基本生产成本”明细账中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”会计科目借方登记生产单位发生的各项停工损失；贷方登记应索赔的停工损失和分配结转的停工损失。分配结转停工损失以后，该会计科目应无余额。(www.xing528.com)

复习思考题

1.什么是生产损失？生产损失包括哪些内容？

2.什么是废品损失？如何确定可修复废品和不可修复废品？

3.如何计算不可修复废品的已耗成本？

4.可修复废品损失和不可修复废品损失各包括哪些内容？它们是如何进行归集的？

5.什么是停工损失？停工损失包括哪些内容？

练习题

习　题　一

一、目的　练习废品损失的核算。

二、资料　某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品40件，每件直接材料定额为30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费用定额为：人工10元，制造费用14元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料1 000元，直接人工720元，制造费用1 600元。废品的残料作为辅助材料入库，计价200元。应由责任人员赔偿的废品损失400元（不可修复废品损失）。废品净损失由当月同种产品成本负担。

三、要求

1.计算不可修复废品的生产成本。

2.计算全部废品的净损失。

3.编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品的生产成本、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录。

习　题　二

一、目的　练习废品损失的核算。

二、资料

1.上月完工入库的甲产品中发现3件不可修复废品和10件可修复废品，经查明原因，其中有2件不可修复废品和8件可修复废品是生产原因造成的，另外1件不可修复废品和2件可修复品是成品仓库保管不善造成的。不可修复废品报废每件回件残值25元（可作材料用），可修复废品10件当即送交车间进行返修，共发生修复费用：直接材料350元，直接人工180元，应负担的制造费用160元（假定每件可修复废品的修复费用均等）。10件可修复废品本月修完，并交回产成品仓库。上月甲产品单位成本为167元，其中直接材料135元，直接人工16元，制造费用14元，废品损失2元。

2.本月收到上月销售甲产品退货10件，经查明均是生产原因造成。其中6件属不可修复废品，收得残料估价150元；另外4件为可修复废品，当即退回车间进行修复，发生修复费用：直接材料120元，直接人工12元，制造费用11元。可修复废品至月底尚未修复，下月继续进行。甲产品销售单价为250元，退货款已从银行存款户中转出。

三、要求　根据上述资料做必要的会计分录。