某股份有限公司A产品的产量记录及有关成本资料，如表9-1至表9-3及图9-3所示。（假定原材料在生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法）。
图9-3 各步骤产量记录
表9- 1第一步骤成本计算单 单位：元
直接材料：
直接人工：
制造费用：
表9- 2第二步骤成本计算单 单位：元
直接材料：（甲半产品）
直接人工：
制造费用：
表9- 3第三步骤成本计算单 单位：元(www.xing528.com)
直接材料：（乙半产品）
直接人工：
制造费用：
根据产量记录第一步骤本月完工甲半成品120件，月末在产品80件；根据成本计算单第一步骤月初在产品成本直接材料400元，直接人工250元，制造费用300元，共计950元。本月发生费用：直接材料1 600元，直接人工1 150元，制造费用1 300元，共计4 050元。直接材料共计为2 000（400+1 600）元，应按约当产量法在完工甲半成品（120件）和在产品（80件）之间进行分配如下：
直接人工共计为1 400（250+1 150）元，按约当产量法分配如下：
制造费用共计为1 600（300+1 300）元，按约当产量法分配如下：
完工转出的120件甲半成品成本共计为3 450（1 200+1050+1200）元。
第二步骤、第三步骤成本计算的程序和第一步骤相同。但第二步骤、第三步骤的直接材料项目或自制半成品项目分别为第一步骤完工的甲半成品和第二步骤完工的乙半成品。
第三步骤完工A产成品100件总成本为10 175元，其中直接材料即乙半成品5 775元，直接人工2 600元，制造费用1 800元。为了按成本原始项目反映、分析成本状况还需进行成本还原。成本还原是从最后步骤起，按上一生产步骤完工半成品的成本项目比例分解还原为原来的成本项目，如此自后向前逐步分解还原，直到第一生产步骤为止。然后再将各生产步骤相同的成本项目的数额加以汇总，以求得按原始成本项目反映的产品成本。
还原前100件A产成品成本共计为10 175元，其中乙半成品为5 775元，直接人工2 600元，制造费用为1 800元。将乙半成品5 775元按本月完工的乙半成品成本比例还原为甲半成品2 875元，直接人工1 400元，制造费用1 500元，然后还需将甲半成品2 875元按本月完工的甲半成品成本比例还原为直接材料1 000元，直接人工875元，制造费用1 000元，将相同的成本项目加总在一起就得到按原始成本项目反映的A产品成本，其中直接材料1 000元，直接人工4 875元，制造费用4 300元。成本还原计算表如表9-4所示。
表9-4 成本还原计算表
注：*为四舍五入。
2 875=0.909×3162.5 1 400=0.909×1 540 1 500=0.909×1 650
4 875=2 600+1 400+875 4 300=1 800+1 500+1 000
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