个人所得税对经济稳定的影响

税收的自动稳定器功能是指税收本身所具备的对经济变化较强的适应性功能。税收会随着经济情况的改变而自动增加或者减少，这种自动调节功能影响社会需求的变化，缓和经济波动对一国经济整体的影响。不同税种的自动稳定功能是存在差异性的，个人所得税具有税率累进性的特点，相对于其他税种而言，它的自动稳定功能的效果在现实中表现得更为直观。

世界上大多数国家的个人所得税率一般都使用累进制税率，同时，根据各国现实情况设置各种各样的扣除项目和宽免项目。当经济处于衰退时期时，消费者的收入会因经济的衰退而减少，随着收入的减少，消费者进入较低的税率档次，这可以看作对消费者因为经济衰退造成收入减少而给予的一定经济补偿。由于收入减少的速度相对较缓，消费需求的下降也会趋于缓和，这对于恢复经济建设形式上起到了一定的缓冲作用。相反，当经济处于过快发展时期时，原本不具备纳税条件的消费者可能会因为收入的增加进入个人所得税征收范围之内，或者原本处于较低税级的消费者可能进入较高的税级，税收收入就会有一定程度的提高，而且提高的速度要快于经济的增长速度，这在一定程度上可以缓解高速经济增长带来的通货膨胀对国家经济的影响，有利于经济发展的冷却。我们利用三部门的宏观经济均衡来说明问题，该分析主要建立在以下假设前提下：第一，整个市场中只存在个人、厂商和政府部门，不涉及对外交换。其中，个人发生消费行为和储蓄行为，厂商发生生产行为和投资行为，并且厂商进行投资完全自主化。第二，市场是完全竞争的市场，价格的变动与产量的变动无关。第三，整个税收体系仅存在一个税种，即个人所得税。按照凯恩斯的国民收入决定理论，经济社会的一般均衡是总需求等于总供给时的产出，即均衡产出。均衡产出的公式推导如下：总收入函数为Y=C+I+G ，其中Y表示收入，C表示消费，I表示投资，G表示政府购买。总支出函数为Y=C+S+T ，其中S表示储蓄，T表示税收（为了便于分析，我们暂时假定政府只对消费者征收个人所得税）。当收入和产出相等时，即C+I+G=C+S+T ，均衡产出为I+G=S+T 。我们分三种情况讨论个人所得税对经济稳定的影响：第一种情况，假设政府不征收个人所得税，即T=0；第二种情况，假设政府按照比例税率征收个人所得税，即T为收入Y的线性函数；第三种情况，假设政府按照累进税率征收个人所得税，即T为收入Y的非线性函数。在这三种假设前提下，三部门的均衡产出如图2-9所示。当政府采用累进税率的方式征收个人所得税时，随着收入的不断提高，税率会进入更高的级数，所以S+T曲线是一条向上弯曲的曲线。而如果政府采用比例税率征收个人所得税，由于税率不随收入的变化而变化，所以S+T曲线是一条向右上方倾斜的直线。从该图中我们可以很清楚地看到，不征收个人所得税时的均衡收入大于按比例征收个人所得税时的均衡收入，而如果征收比例所得税，其均衡收入则小于按累进税率征收个人所得税时的均衡收入，也就是说征收个人所得税可以在一定程度上缓解“乘数效应”对经济的影响，减少经济波动对一国经济的影响，个人所得税对经济运行稳定性的作用可见一斑。但是，个人所得税发挥自动稳定器功能对经济的影响是受两方面因素的影响的：一是个人所得税费用扣除标准的高低，二是个人所得税税率的累进程度。费用扣除标准和税率累进程度相互配合，共同影响个人所得税自动调节经济的功能。我们通过图形进行对比，如图2-10所示。在图2-10中，T1、T2累进税率相同但费用扣除标准相异，并且T2的费用扣除标准要低于T1；T2、T3费用扣除标准相同，但累进税率相异，T2的累进税率低于T3。当三部门经济处于均衡状态时，S、S T+1、S T+2、S T+3所达到的均衡产出分别为Y1、Y2、Y3、Y4，并且Y4<Y3<Y2<Y1。从图中我们可以很明显地看出，在相同的累进程度下，当费用扣除标准较低时，个人所得税对经济的稳定调节作用较强；反之，费用扣除标准定得越高，个人所得税则越难发挥其稳定经济的功能。当费用扣除标准相同时，不同的个人所得税税率累进程度也会影响其对经济稳定的作用，个人所得税税率累进程度越大，对经济的稳定作用就越强。

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图2-9　个人所得税对三部门经济的影响

图2-10 个人所得税累进程度比较