俄罗斯个人所得税税率解析

俄罗斯现行的个人所得税制度是在苏联所得税制度上，由西方市场经济国家的税收制度所演变过来的，其间经过了多次调整和变革，主要分为如下两个阶段：第一阶段，叶利钦政府执政时期。俄罗斯联邦成立以后，当时执政的叶利钦政府为了缓和国内矛盾，迅速恢复经济，颁布了《俄罗斯联邦个人所得税法》，按照该法律的规定，年收入超过4.2万卢布的公民需要缴纳个人所得税，税率分为两级：12%和60%。但是，随后恶性通货膨胀到来，居民的名义收入急剧上升，为了保证居民手中货币的实际购买力不受影响，政府一面调增收入限额，一面调低最高税率。到1993年年底，需要缴纳个人所得税的收入限额为100万卢布，最高税率调减一倍。1997年，政府开始新一轮的个人所得税制度改革，颁布了《俄罗斯联邦税制改革的基本方针及加强税收和纳税纪律的措施》，将最高税率从30%提高到了35%。具体数据见表5-12。

表5-12　叶利钦政府时期个人所得税税率表^[4]（单位：卢布）

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第二阶段：普京政府执政时期。普京政府上台以来，一直致力于俄罗斯全方位的经济复苏，着手进行了一系列的经济体制改革，其中就包括税收制度的改革。税收制度改革是俄罗斯经济改革的重头戏，个人所得税制度改革是税收制度改革的重要内容。普京政府上台以后，把纳税人个人所得税税率由原来的12%～30%级超额累进税率改为单一制税率，即纳税人统一按照13%的单一税率缴纳个人所得税。俄罗斯的这一税率改革降低了国内居民的税收负担，简化了税务部门的征管手续，可以说是一场税收体系质的变革。这场变革甚至在欧美掀起了轩然大波。经济学家认为这种单一制比例税率在降低纳税人税收负担的同时，可能会减缓俄罗斯经济的增长速度。但客观事实是税改当年，俄罗斯经济增长超过5%，税收收入比税改前增加了28%^[5]。学者们普遍认为单一税率的实行有利于改善纳税人的纳税意识，减少偷税漏税现象的产生，提高纳税人的税法遵从意识，在一定程度上增加政府的财政收入，有利于经济迅速恢复^[6]。

俄罗斯联邦实行的单一制比例税率在实践中取得了较大的成功，较低的税率和相对简化的税收征管程序最大限度地将纳税人包括进税收体系，使尽可能多的公民具有纳税意识，有利于俄罗斯联邦税收管理的法制化和制度化。另外，降低个人所得税税率，在一定程度上可以吸引投资于国外的本国资本，还可以吸引各国的资本到本国投资，这不仅促进了俄罗斯国内经济的发展，而且提升了俄罗斯的国际竞争力。俄罗斯联邦税收制度改革的成功经验告诉我们，任何一种税收制度都可以带来经济的发展。税制改革的关键不是要实行何种税收制度，而是要实行适合本国国情的税收制度。