审计师声誉的调节效应及其优化方案

现有文献认为，声誉良好的审计师可以缓解IPO公司的盈余管理，提高IPO公司的审计质量（Brau，Johnson，2009；Titman，Trueman，1986）。本章进一步探讨审计师声誉通过CADS对IPO公司审计质量的影响，或审计师声誉如何调节CADS与IPO公司审计质量之间的关系。

审计师声誉的形成是一个长期积累的过程，但也许很快就会消失（Barton，2005；Beatty，1989）。根据一项研究，Mayhew（2001）发现，审计师声誉是在会计师事务所的整个存续期内形成的。然而，为审计师提供“几乎立即的回报”的审计师声誉更有可能是从会计师事务所生命周期的早期阶段到前半阶段形成的（Mayhew，2001）。Mayhew（2001）发现，在会计师事务所生命周期的后半部分维持审计师声誉是至关重要的。因此，有累积声誉的审计师（声誉良好的审计师）不太可能因共同的方言与客户（CEO）勾结，因为声誉损失的代价更大。^[7]

除了声誉效应外，审计师声誉在CADS与IPO公司审计质量之间负关系中的削弱作用也可从前期文献得到支持：（1）具有良好声誉的会计师事务所有严格的道德文化培训，这对审计师的客观性和独立性有积极的影响（Svanberg，Öhman，2016）；（2）具有良好声誉的会计师事务所具有更好的质量控制体系和较少的组织层面缺陷，这与审计质量呈正相关（Aobdia，2016）。因此，在声誉良好的会计师事务所中，更多的道德文化培训、更好的质量控制体系、更少的组织层面的缺陷阻碍了签字审计师在两个冲突角色之间做出不道德的决定，从而可以抵消CADS对IPO公司审计质量的不利影响。(www.xing528.com)

基于上面所述，审计师声誉削弱了CADS对IPO公司审计质量的负面影响，为此本章提出假设4-2：

假设4-2：限定其他条件，CADS对IPO公司审计质量的负面影响随着审计师声誉的提高而减弱。