第一，审计委员会成员和独立董事在抑制盈余管理中起着至关重要的作用（Klein，2002）[16]，因此本章进行了进一步测试，以检验审计委员会中的境外董事或独立董事对盈余管理的影响。[17]未列表的结果表明，无论境外董事是否为审计委员会成员，他们都可以减轻盈余管理。
第二，本章研究了境外独立董事对盈余管理的影响是否与担任其他职务的境外董事不同。表外结果显示，境外独立董事和境外非独立董事对盈余管理的影响均显著为负且差异非常小。
第三，本章检验了掌握中文的境外董事是否能更好地发挥他们的作用，减少盈余管理。具有中国血统的境外董事应该掌握汉语，因此他们在一定程度上能够听、说、读汉语。如果境外董事有中文名字（如李姓，Lee or Li），可以推测其有中国血统，并且有中文技能。[18]未列表的结果显示，无论境外董事是否具有中文能力，都可以减少盈余管理，说明中文能力并没有改变境外董事在抑制盈余管理中的作用。
表12-12 有关境外董事对盈余管理影响渠道的进一步测试(www.xing528.com)
注：“***”“**”“*”分别表示1%、5%、10%的显著性水平（双尾）；t值经过公司与年度的双重聚类调整（Petersen，2009）。所有变量定义参见“附录12-1”。
第四，本章考察了境外董事在中国其他企业的工作经验是否会影响他们对盈余管理的影响。在此过程中，通过查看境外董事的简历和任职公告，然后手工收集境外董事是否有在其他中国企业工作经验的数据。未报告表格的结果表明，以境外董事的占比（而不是境外董事是否存在）作为解释变量，当境外董事在中国其他企业中拥有工作经验时，假设12-1和假设12-2的结果更为突出。
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