先生的学术思想：拓展会计基本假设的研究

即便是得到公认的4项会计基本假设——会计主体、持续经营、会计分期与货币计量,先生也并未将之视为理所当然,而是希望随着社会经济环境的变化,不断充实与拓展它们的内涵。

首先,关于会计主体假设,先生认为它是会计基本假设的基石。会计主体假设限定了会计信息系统应处理的交易与事项的空间范围,也在一定程度上决定了财务会计信息系统的最终“输出物”——财务报告的边界。但是,先生认为,互联网经济的出现导致了现实主体与虚拟主体的并存,这赋予了新经济时代会计主体假设的新含义^[11]。更重要的是,由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界,必将给确认、计量和报告带来新的问题。此外,假若“宏观调控”成为一项会计基本假设,那么将成为会计主体假设的重要补充,此种情况下,会计主体假设使得企业会计信息系统主要是提供一个主体的、财务信息为主的经济信息系统;但是,“国家宏观经济调控”假设导致企业在必要情况下,在表外披露国家宏观调控所必需的信息(葛家澍,2002)^[12]。

其次,关于持续经营和会计分期假设,先生认为两者对于现实主体和虚拟主体,应当做出不同的解释。(www.xing528.com)

具体到持续经营假设,先生认为,对于现实主体,在缺乏反证的情况下,可以承认它是持续经营的。虚拟主体则可能不同。客观地讲,虚拟主体的特点就是经营期限短暂多变,持续经营假设基本上不适用于虚拟主体。因此,相对于现实主体,虚拟主体将更多面临的是企业持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时并存的复杂局面。从会计分期假设看,由于它与持续经营假设存在密切关系,因此凡是持续经营的现实主体,就需要进行会计分期;但对于虚拟主体,会计分期的适用性也受到一定的制约。

最后,关于以货币为主要计量单位假设,先生提醒到,“主要”一词并不等价于“唯一”。在财务报告体系中,财务报表是核心,所以在财务报表的量化表述中,货币应是主要的计量单位;但是,在其他财务报告以及报表附注中,会计人员可以考虑采纳除货币之外的计量单位,有限度地披露其他不能用货币量化但对投资者而言至关重要的信息,包括但不限于人力资源、智力资本、无形资产、商誉、风险与报酬机会等。