专注于先生在会计目标研究领域的学术思想：会计目标是基本假设

先生指出(葛家澍,1997),会计目标本就是一项会计基本假设。会计的发展是反应性的(Chatfield,1974),密切依赖于社会经济环境。为此,会计目标亦非一成不变,应该、也必须依据环境变化做出适时调整。诚如先生所言,会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观归纳,会计环境的差异决定了会计目标相关的研究成果不可以简单套用。

“对会计这样一个人造经济信息系统来说,财务会计和财务报表的目标当然很重要。但目标实际上也是一个假设,并以基本假设为前提,对信息使用者和使用者所需求的信息作出的推定或假定。不管人们关于财务会计目标的研究和调查多么广泛、深入,最后形成的结论也不能说就是充分的、确定的,因为,使用者和使用者的需求是随动态的市场经济环境而不断变化着的。这样,目标的提出,始终是一个假设。”

先生关于“会计目标本就是一项会计基本假设”的阐述中的学术思想可以概括为如下几点:

第一,丰富了会计基本假设研究与会计目标研究的文献。之前的文献极少将会计基本假设与会计目标结合起来研究,将会计目标视为一项会计基本假设的论点更是鲜见。譬如,ARS No．1与ARS No．3侧重于会计基本假设的研究,之后的文献侧重于会计目标的研究,前后交叉少之又少。先生的“会计目标本就是一项会计基本假设”的论断,在会计基本假设与会计目标两个主题的研究之间架起了一座“桥梁”。(www.xing528.com)

第二,先生关于“会计目标本就是一项会计基本假设”的阐述促使学术界慎重思考财务会计概念框架的逻辑起点问题。目前广泛接受的观点是,财务会计概念框架应以会计目标为逻辑起点,然后是会计信息质量特征、会计要素及其确认与计量等。但是,若“会计目标本就是一项会计基本假设”,这将敦促学术界思考是否应该将会计基本假设纳入财务会计概念框架,至少应在财务会计概念框架的背景部分对基于环境背景的会计基本假设进行讨论,并分析会计环境与会计基本假设对会计目标的冲击和影响。可以预测,上述问题的深入挖掘与研究,必将在很大程度上丰富会计目标的相关研究。

第三,先生关于“会计目标本就是一项会计基本假设”的阐述揭示了会计目标作为一项基于环境动态演化的暂时性结论,敦促学术界与准则制定机构密切关注环境变化、适时修订会计目标。

第四,先生关于“会计目标本就是一项会计基本假设”的阐述振聋发聩般地提示我国学术界、会计监管部门与准则制定机构,在确定我国会计目标的过程中,应密切关注中国制度背景,即便是对西方财务会计概念框架中被奉为圭臬的会计目标的结论,亦应辩证地看待,并予以继承与发展,进而慎重思考基于中国情境和制度环境的、会计目标的科学表述。在这个过程中,会计目标是一个单一的描述(如受托责任观或决策有用观),抑或是一个分层次的综合表述。该问题在一定程度上影响着我国会计准则体系的完整性、系统性、科学性,以及公司财务报告信息的质量。