会计确认与会计计量的学术思想Ⅱ：收入实现案例分析

除了探讨会计确认的一般程序,先生进一步研究了收入确认问题。SFAC No．5(第79段和注48)曾指出,“对盈利组成内容的确认,比确认资产或负债的其他变动更为严格”。

收入确认主要解决的问题有二:(1)应否确认?即确认收入的条件是否具备。(2)何时确认?即便符合了收入确认的标准,企业在前后毗邻的会计期间,提前或推迟确认也是不允许的。

1970年美国APB Statement No．4 Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises中涉及确认收入的两条包括:(1)营业过程完成或实际上完成;(2)交换行为已经发生。FASB在第5号概念公告中继承了APB Statement No．4,强调收入确认的标准之一是“已赚得”(earned),并提供了收入确认的两条补充指南:

第一,实现原则。实现原则又包括“已实现”(realized;商品及其他资产已经转换为现金或收取现金的要求)和“可实现”(realizable;收入或持有的商品不难转换为已知的现金数额或收取现金要求)。不难转换指该资产有互换的组成单位,或在交易活跃的市场上有公开的标价且该资产进入市场后不致严重地影响价格。(www.xing528.com)

第二,已赚得。“已赚得”是指已完成取得收入所必要的生产、销售等活动。

先生认为,FASB的两条基本标准仍不够严格,无法全面地解决复杂的收入确认问题。譬如对于实现原则,先生认为可实现是一个不很严密的概念。因为可实现定义里的“不难转换”这一概念,模糊而难以捉摸。先生举例道,“不难转换”是建立在广泛的商业信用基础之上的,但引起信用危机的因素是极其错综复杂的。即便会计人员或注册会计师拥有较为高超的专业判断能力,要求他们按“可实现”这一抽象标准合理地判断收入能否实现亦存在着难度。为此,可实现的标准可能给企业确认实质上未实现收入和企业在关联方之间任意转移收入等弄虚作假行为以可乘之机。