暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
（一）资产、负债的计税基础
1.资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。用公式表示如下：
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
资产在某一资产负债表日的计税基础＝资产成本－以前期间已税前列支的金额
通常情况下，资产在取得时其入账价值（账面价值）与其计税基础是相同的。但在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。
［例6-5］A企业2010年12月购入一项环保设备的原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按直线法计提折旧，而该项环保设备税法规定可以按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法都规定净残值为0。2012年底，企业对该项设备计提了80万元的固定资产减值准备。
该项设备2012年底的账面价值为=1000－1000÷10×2－80＝720（万元）
该项设备2012年底的计税基础为1000－1000÷10×2－（1000-1000÷10×2）÷10×2＝640（万元）
二者之间的暂时性差异为80万元，该差异在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税。
［例6-6］A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。
A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即无形资产的账面价值为1200万元。
A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200（800+800×50%）万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800（1200+1200×50%）万元，其计税基础为1800万元。
二者形成暂时性差异600万元，该差异在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。
［例6-7］2011年10月20日，A公司自证券市场购入股票一支，支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，该股票市价为1760万元。
由于该项交易性金融资产的期末市价为1760万元，其按照会计准则规定进行核算时在2011年资产负债表日的账面价值为1760万元。
而税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在2011年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，即为1600万元。
二者之间产生了160万元的暂时性差异，该差异在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税。
［例6-8］A公司2012年购入原材料成本为4000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料，至2012年底的资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元。假定该原材料在2012年的期初余额为0。
该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备金额＝4000-3200＝800万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为3200万元。
而按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础应维持原取得成本4000万元不变。(https://www.xing528.com)
二者之间产生了800万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
2.负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。用公式表示如下：
负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额
通常情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。
［例6-9］甲企业2012年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
该项预计负债在甲企业2012年12月31日资产负债表中的账面价值为400万元。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。因此该项负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为400万元，该项负债的计税基础＝400万元－400万元＝0。
二者之间产生了400万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
［例6-10］A公司于2011年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。
该预收账款在A公司2011年12月31日资产负债表中的账面价值为2000万元。
而按照税法规定，该项预收款符合收入确认的条件，应计入取得当期的应纳税所得额计算交纳所得税。由于该项负债相关的经济利益已在取得当期计算交纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予税前扣除的金额为2000万元，因此该项负债的计税基础＝账面价值2000万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2000万＝0。
二者产生了2000万元暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
（二）暂时性差异的类型
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。如［例6-5］、［例6-7］
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如［例6-6］、［例6-8］、［例6-9］、［例6-10］。
由上可知，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。
同时，有两个特殊的暂时性差异，需要留意：
（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产。但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。
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