（一）账户设置
代理出口销售业务的核算需要设置的主要账户有：“受托代销商品”账户、“应付账款”账户、“应收账款”账户、“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户。“其他业务收入”账户、“其他业务成本”账户和“应交税费——应交增值税”等账户。
1.“受托代销商品”账户
该账户是一个资产类的账户，用来核算外贸企业接受委托代理出口销售业务过程中，代理出口销售商品的收到、结存和结转的实际成本。该账户若有期初余额，则期初余额在借方。本期发生的增加额登记在借方，结转代理出口销售成本时登记在贷方。期末若有余额在借方，表示外贸企业代理出口销售商品的实际成本。该账户的结构和主要对应账户用T型账户列示，如图4-1所示。
图4-1中，①为收到代销商品，会计分录为：
借：受托代销商品
贷：应付账款
②为结转代销商品成本，会计分录为：
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
图4-1 “受托代销商品”账户T型账
2.“应交税费——应交增值税”
该账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业接受委托代理出口销售业务过程中，将代理收入确认为其他业务收入情况下，“应交税费——应交增值税”的应交未交和应交已交的实际数额。该账户一般无期初余额。借方登记应交已交数额，贷方登记应交未交数额。期末一般无余额，若有贷方余额则表示应交未交增值税的实际数额。该账户的结构和主要对应账户用T型账户列示，如图4-2所示。
图4-2 “应交税费——应交增值税”账户T型账
图4-2中，①为缴纳增值税业务，会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
②为确认应交增值税业务，会计分录为：
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交增值税
（二）核算内容
（1）收到代理出口商品和代办出口托运的记录。
（2）代办出口交单收汇的确认和记录。
（3）结转代理出口商品成本的计算和记录。
（4）代理出口销售收汇的确认和记录。
（5）代付境内外费用的确认和记录。
（6）代理出口销售款项的清算和记录。
（三）代理出口销售业务的会计处理
由于视同买断方式对受托方来说其账务处理与自营相同，故不再赘述。这里仅就收取手续费方式下的两种做法分述如下：
1.外贸公司
【例4-39】宏达外贸公司为伟达公司代理出口乙商品1500打，合同金额为3万美元（CIF）。代理手续费率为2%，收到委托单位交来代理出口商品时，根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定金额扣除手续费后按当时银行买入价入账，当日银行买入价为1美元=6.12元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）收到代理出口商品时：
借：受托代销商品——伟达公司——乙商品（$29400×6.12） 179928
贷：应付账款——伟达公司（代理出口货款） 179928
（2）代办出口交单收汇。受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单时，凭储运通知书和银行当日美元买入价（1:6.12）编制会计分录如下：
借：应收外汇账款——国外×客户（$30000×6.12） 183600
贷：主营业务收入——代理出口销售收入——乙商品 183600
同时结转代理出口进价。
借：主营业务成本——代理出口销售成本——乙商品（$29400×6.12） 179928
贷：受托代销商品——伟达公司——乙商品 179928
（3）代付境外费用。对于代理出口所发生的境外运输费、保险费和佣金等，应凭有关单据及银行购汇水单支付。假定境外运输费为1200美元，保险费为400美元，代付境外佣金500美元，当日银行卖出价为1美元=6.15元人民币，则该公司据此编制会计分录如下：
借：主营业务收入——代理出口销售收入
——乙商品运输费（$1200×6.15） 7380
——乙商品保险费（$400×6.15） 2460
——乙商品佣金（$500×6.15） 3075
贷：银行存款——人民币户（$2100×6.15） 12915
同时将上列境外费用转回国内伟达公司。
借：应付账款——伟达公司（境外费用） 12915
贷：主营业务成本——代理出口销售成本——乙商品 12915
（4）出口收汇。银行收妥货款后，扣除银行手续费（假定30美元），受托方根据银行结汇水单，按当日银行买入价1美元=6.11元人民币入账。该公司据此编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户（$29970×6.11） 183116.70
应付账款——伟达公司（银行手续费）（$30×6.11） 183.30(www.xing528.com)
应付账款——伟达公司（汇兑损益） 300
贷：应收账款——应收外汇账款——国外某客户（$30000×6.12）183600
（5）代付国内费用。假定受托方在代理过程中，支付国内运杂费1000元人民币，该公司根据相关单据编制会计分录如下：
借：应付账款——伟达公司（代理出口） 1000
贷：银行存款 1000
（6）清算代理款项。
结算数=应付账款贷方数-应付账款借方数=179928-（12915+183.30+300+1000）=165529.70（元）
据此该公司编制会计分录如下：
借：应付账款——伟达公司 165529.70
贷：银行存款 165529.70
该公司该笔业务收入数=主营业务收入-主营业务成本=（183600-12915）-（179928-12915）=3672（元）
该公司该笔业务合同收入数=30000×2%×6.12=3672（元）
经计算可知实际收入与合同收入数相符。
2.非外贸公司
【例4-40】承例4-39资料不变，只是做法改变。收到委托方发来的出口货物时只在备查账上作单式登记。具体步骤和编制的会计分录如下：
（1）办理出口交单时：
借：应收外汇账款——国外×客户（$30000×6.12） 183600
贷：应付外汇账款——佣金（$500×6.12） 3060
应付账款——伟达公司（代理出口货款）（$29500×6.12） 180540
（2）出口收汇时（当日银行买入价1美元=6.11元人民币）：
借：银行存款（$29970×6.11） 183116.70
应付账款——伟达公司（银行手续费）（$30×6.11） 183.30
应付账款——伟达公司（汇兑损益） 300
贷：应收外汇账款——国外×客户（$30000×6.12） 183600
（3）支付境外费用时（当日银行卖出价为1美元=6.15元人民币）：
①支付佣金：
借：应付外汇账款——佣金（$500×6.12） 3060
应付账款——伟达公司（汇兑损益） 15
贷：银行存款——人民币户（$500×6.15） 3075
②支付境外运输费和保险费：
借：应付账款——应付外汇账款——运输费（$1200×6.15） 7380
——保险费（$400×6.15） 2460
贷：银行存款——人民币户（$1600×6.15） 9840
（4）代付国内费用：
借：应付账款——伟达公司（国内费用） 1000
贷：银行存款 1000
（5）确认收入（30000×2%×6.12）：
借：应付账款——伟达公司 3672
贷：其他业务收入 3672
（6）结算并支付代理款项：
结算数=应付账款贷方数-应付账款借方数=（3060+180540）-（183.30+300+3060+15+7380+2460+1000+3672）=165529.70（元）
据此该公司编制的会计分录为：
借：应付账款——伟达公司 165529.70
贷：银行存款 165529.70
（7）确定应纳增值税（增值税税率13%）：
应交增值税=3672×13%=477.36（元）
借：其他业务成本 477.36
贷：应交税费——应交增值税 477.36
（8）缴纳增值税：
借：应交税费——应交增值税 477.36
贷：银行存款 477.36
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