非货币性资产交换同时换入多项资产的，由于换出的各项资产无法直接与换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换入资产的入账价值总额进行分配。
（一）以公允价值作为换入资产的总成本
非货币性资产交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值作为换入资产的总成本。
具体又分为下列两种情况：
1.换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定
（1）在资产交换具有商业实质，且换出各项资产和换入各项资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。其基本步骤为：首先，确定换入各项资产的总成本；其次，计算各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比重；最后，按此比重对换入各项资产的总成本进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
［例1-6］ 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。20×6年2月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车。甲公司厂房的原账面价值2 250万元，在交换日的累计折旧为750万元，公允价值为1 650万元；库存商品的原账面价值为300万元，公允价值（同计税价格）为375万元；乙公司办公楼的原账面价值3 000万元，在交换日的累计折旧为1 500万元，公允价值为1 800万元；小汽车的原账面价值为300万元，在交换日的累计折旧为120万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付补价75万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用。
分析 本例涉及补价，应首先判断是否属于非货币性资产交换。
甲公司收到补价：收到的补价75万元/换出资产的公允价值2 025万元=3.7%＜25%；乙公司支付补价：支付的补价75万元/换入资产的公允价值2 025万元=3.7%＜25%。可见，此项交换属于非货币性资产交换。
对于甲公司而言，为了业务发展，需要办公楼、小汽车；乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应以公允价值为基础确定换入资产的总成本，并确认产生的相关损益。
（1）甲公司的账务处理如下：
①根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，应视同销售行为发生，计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出库存商品的增值税销项税额：375×17%=63.75（万元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额=1 650+375=2 025（万元）
换入资产公允价值总额=1 800+150=1 950（万元）
③计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值-收到补价+应支付的相关税费=2 025-75+63.75=2 013.75（万元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 800÷1 950=92.3%
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1 950=7.7%
⑤计算确定换入各项资产的成本：
换入办公楼的成本=2 013.75×92.3%=1 858.691 3（万元）
换入小汽车的成本=2 013.75×7.7%=155.058 7（万元）
⑥会计分录：
借：固定资产清理 15 000 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——厂房 22 500 000
借：固定资产——办公楼 18 586 913
——小汽车 1 550 587
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 15 000 000
主营业务收入 3 750 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 637 500
营业外收入 1 500 000
借：主营业务成本 3 000 000
贷：库存商品 3 000 000
（2）乙公司的账务处理如下：
①根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。
换入原材料的增值税进项税额=375×17%=63.75（万元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1 650+375=2 025（万元）
换出资产公允价值总额=1 800+150=1 950（万元）
③确定换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税=1 950+75-63.75=1 961.25（万元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
厂房的公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 650÷2 025=81.48%
原材料的公允价值占换入资产公允价值总额的比例=375÷2 025=18.52%
⑤计算确定换入各项资产的成本：
换入厂房的成本=1 961.25×81.48%=1 598.026 5（万元）
换入原材料的成本=1 961.25×18.52%=363.223 5（万元）
⑥会计分录：
借：固定资产清理 16 800 000
累计折旧 16 200 000
贷：固定资产——办公楼 30 000 000
——小汽车 3 000 000
借：固定资产——厂房 15 980 265
原材料 3 632 235
应交税费——应交增值税（进项税额） 637 500
贷：固定资产清理 16 800 000
银行存款 750 000
营业外收入 2 700 000
（2）在资产交换具有商业实质，且换出各项资产的公允价值能够可靠计量，但换入各项资产的公允价值不能可靠计量的情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。其基本步骤为：首先，确定换入各项资产的总成本；其次，计算各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比重；最后，按此比重对换入各项资产的总成本进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
［例1-7］ 以［例1-6］为例，假设甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车的公允价值不能可靠计量，其他资料不变。
分析：该项交换具有商业实质，换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的总成本按换出资产的公允价值总额为基础确定，各换入资产的入账价值以其账面价值为基础确定。
甲公司的账务处理如下：
①计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值-收到补价+应支付的相关税费=2 025-75+63.75=2 013.75（万元）
②计算换入资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额=1 500+180=1 680（万元）
③计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
办公楼账面价值占换入资产账面价值总额的比例=1 500÷1 680=89.29%
小汽车账面价值占换入资产账面价值总额的比例=180÷1 680=10.71%
④计算确定换入各项资产的成本：
换入办公楼的成本=2 013.75×89.29%=1 798.077 4（万元）
换入小汽车的成本=2 013.75×10.71%=215.672 6（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 15 000 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——厂房 22 500 000
借：固定资产——办公楼 17 980 774(www.xing528.com)
——小汽车 2 156 726
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 15 000 000
主营业务收入 3 750 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 637 500
营业外收入 1 500 000
借：主营业务成本 3 000 000
贷：库存商品 3 000 000
2.换入资产的总成本按照换入资产的公允价值总额为基础确定
在资产交换具有商业实质，且换入各项资产的公允价值能够可靠计量，但换出各项资产的公允价值不能可靠计量的情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定。其基本步骤为：首先，确定换入各项资产的总成本；其次，计算各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比重；最后，按此比重对换入各项资产的总成本进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
［例1-8］ 以［例1-6］为例，假设乙公司换出的办公楼、小汽车的公允价值不能可靠计量，其他资料不变。
分析 该项交换具有商业实质，换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的总成本按换入资产的公允价值总额为基础确定。各换入资产的入账价值以其公允价值为基础确定。
乙公司的账务处理如下：
①计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换入资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税=2 025+75-63.75=2 036.25（万元）
②计算换入资产的公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1 650+375=2 025（万元）
③计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
厂房的公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 650÷2 025=81.48%
原材料的公允价值占换入资产公允价值总额的比例=375÷2 025=18.52%
换入厂房的成本=2 036.25×81.48%=1 659.136 5（万元）
换入原材料的成本=2 036.25×18.52%=377.113 5（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 16 800 000
累计折旧 16 200 000
贷：固定资产——办公楼 30 000 000
——小汽车 3 000 000
借：固定资产——厂房 16 591 365
原材料 3 771 135
应交税费——应交增值税（进项税额） 637 500
贷：固定资产清理 16 800 000
银行存款 750 000
营业外收入 3 450 000
（二）以账面价值作为换入资产的总成本
非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的情况下，换入资产的总成本应当以换出资产的原账面价值总额为基础确定。其基本步骤为：首先，确定换入各项资产的总成本；其次，计算各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比重；最后，按此比重对换入各项资产的总成本进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
［例1-9］ 以［例1-6］为例，假设该交换不具有商业实质，其他资料不变。
（1）甲公司的账务处理如下：
①计算换入、换出资产的账面价值总额：
换入资产的账面价值总额=1 500+180=1 680（万元）
换出资产的账面价值总额=1 500+300=1 800（万元）
②计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产账面价值-收到补价+应支付的相关税费=1 800-75+63.75=1 788.75（万元）
③计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
办公楼账面价值占换入资产账面价值总额的比例=1 500÷1 680=89.29%
小汽车账面价值占换入资产账面价值总额的比例=180÷1 680=10.71%
④计算确定换入各项资产的成本：
换入办公楼的成本=1 788.75×89.29%=1 597.174 9（万元）
换入小汽车的成本=1 788.75×10.71%=191.575 1（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 15 000 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——厂房 22 500 000
借：固定资产——办公楼 15 971 749
——小汽车 1 915 751
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 15 000 000
库存商品 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 637 500
（2）乙公司的账务处理如下：
①计算换入、换出资产的账面价值总额
换入资产的账面价值总额=1 500+300=1 800（万元）
换出资产的账面价值总额=1 500+180=1 680（万元）
②计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产账面价值+支付的补价-可抵扣的增值税=1 680+75-63.75=1 691.25（万元）
③计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
厂房的账面价值占换入资产账面价值总额的比例=1 500÷1 800=83.33%
原材料的账面价值占换入资产账面价值总额的比例=300÷1 800=16.67%
④计算确定换入各项资产的成本：
换入厂房的成本=1 691.25×83.33%=1 409.318 6（万元）
换入原材料的成本=1 691.25×16.67%=281.931 4（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 16 800 000
累计折旧 16 200 000
贷：固定资产——办公楼 30 000 000
——小汽车 3 000 000
借：固定资产——厂房 14 093 186
原材料 2 819 314
应交税费——应交增值税（进项税额） 637 500
贷：固定资产清理 16 800 000
银行存款 750 000
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