（一）确认和计量的原则
在售后租回交易为融资租赁的情况下，这种交易实质上转移了买主（出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判并一并计算的，因此，资产的出售和租回实质上是同一交易。因此，无论卖主（承租人）的售价高于还是低于资产的账面价值，所发生的损益都不应确认为当期损益，而应作为未实现售后租回损益予以递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。这里所指的按折旧进度进行分摊是指在对该租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后回租损益进行分摊。
（二）会计处理方法
（1）出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按原价，贷记“固定资产”科目；如果资产已计提了减值准备的，应将减值准备一并结转。
（2）收到出售资产的价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，按售价与账面价值之差借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。
（3）租回资产时，按前述融资租赁的相关规定进行处理。
（4）每期根据租赁资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益时，按分摊的金额借记或贷记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记或借记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。
［例3-9］ 沿用［例3-6］的资料，假设2017年1月1日，W公司将程控交换机按售价1 700 000元的价格销售给Z公司，该程控交换机在2017年1月1日的账面原价为1 600 000元，全新资产未计提折旧。同时，又签订了一项租赁合同将程控交换机从Z公司租回使用，租赁合同的条款同［例3-6］的资料，假定不考虑相关税费。经分析此项售后租回的租赁业务类型为融资租赁。
W公司的账务处理如下：
（1）2017年1月1日：
①将出售资产转入清理：
借：固定资产清理 1 600 000(www.xing528.com)
贷：固定资产 1 600 000
②出售资产：
借：银行存款 1 700 000
贷：固定资产清理 1 600 000
递延收益——未实现售后租回损益100 000
（2）2017年2月28日分摊未实现售后租回损益调整折旧费用：
分摊金额=100 000÷35=2 857.14（元）
借：递延收益——未实现售后租回损益 2 857.14
贷：管理费用——折旧费 2 857.14
其余月份分摊未实现售后租回损益的会计分录同上。
（3）W公司租回资产的有关会计处理，参见［例3-6］。
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