外币交易会计信息披露的详解与指南

企业应当在附注中披露与外币交易有关的下列信息：

（1）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。

（2）采用近似汇率的，说明其近似汇率的确定方法。

（3）计入当期损益的汇兑差额。

本章小结

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在我国境内从事经营活动的企业原则上应该采用人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易等。

企业发生外币交易，进行初始确认时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。但是，对于收到的外币资本投入，只能采用交易发生日的即期汇率折算。无论采用即期汇率或者其他方法确定的与即期汇率近似的汇率，该方法应在前后各期保持一致。

资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目，计算并调整外币账户的汇兑损益。外币货币性项目的汇兑损益其列支渠道为：如为筹建期间发生的，计入“管理费用”；如为生产经营期间发生的，计入“财务费用”；如与购建固定资产、无形资产等长期资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前发生的，计入资产的价值；如为清算期间发生的，则计入清算损益。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；对于在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币反映，以及以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响。

【思考题】

1.什么是记账本位币？如何确定记账本位币？

2.什么是外币交易？外币交易包括哪几个方面？

3.什么是外币统账制？什么是外币分账制？

4.什么是汇兑损益？汇兑损益的列支渠道有哪些？

5.外币非货币性项目的汇兑损益如何确认？(www.xing528.com)

【自测题】

一、资料

甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算并调整汇兑损益。2016年7月31日的即期汇率为1美元=6.21元人民币，当日有关外币账户余额如下：

甲公司2016年8月份发生以下外币交易：

（1）8月5日，收到某外商投入的外币资本450 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.208元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）8月12日，进口一台机器设备，设备价款320 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.206元人民币。该设备进入境内后发生运输费26 000元人民币，安装调试费12 000元人民币。

（3）8月19日，出口产品一批，价款共计350 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.202元人民币，款项尚未收到。

（4）8月22日，收到7月份发生的应收账款450 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.203元人民币。

（5）8月25日将200 000美元向中国银行兑换人民币，当天的美元买入价6.206，卖出价6.208，中间价6.207。

（6）8月31日的即期汇率为1美元=6.199元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，甲公司在中国银行开设有美元存款账户。

二、要求

（1）为甲公司做出外币交易的日常会计处理；

（2）为甲公司计算8月31日各外币账户的汇兑损益，并做出调整分录。