理解资本保持理论：两种理论对会计的影响分析

财务资本保持理论对会计计量单位和计量属性没有特定的要求。因此，在财务资本保持理论下的会计计量单位，既可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而计量属性既可以采用历史成本，也可以采用重置成本或现行成本或其他计量属性。

因此，当以历史成本为计量属性，以名义货币作为计量单位时，也就是采用传统的历史成本会计模式时，所应保持的资本观念就是财务资本保持观念。在这种情况下，所要保持的仅仅是业主最初投入的货币额。当然，表述这一金额的货币是名义货币，据此所确认的资产与收益，是不考虑物价变动影响的。

然而，即使在考虑了物价变动因素后，也就是在计量单位或/和计量属性方面进行了某种改变后，在财务资本保持理论下，对于通过改变会计计量单位或/和计量属性而揭示的物价变动的影响将被作为物价变动利得或损失，列入收益表，计入当期收益。因此，在财务资本保持理论下，即使在会计计量方面进行了某种改变，如采用不变币值货币或/和现行价值计量属性，所保持的资本还是业主原投入的货币额，最多是业主原来所投入的货币所形成的购买力。因此，将物价变动影响的一部分或全部计入当期收益的做法都是财务资本保持理论的体现。(www.xing528.com)

在实体资本保持理论下，资本必须用表示生产能力或经营能力的实物量（取得生产能力和经营能力所需的资源）或价值量（取得生产能力和经营能力所需的资金）来表示。因此，企业净资产的计量可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而企业净资产的计量属性则必须是重置成本、现行成本等表示资产现行价值的计量属性。对于物价变动的影响，只能处理为企业实物生产能力或经营能力或取得该能力所需资源或资金在计量上的变动，不能计入当期收益，而只能在资产负债表中的股东权益部分以单独的项目列示，如，资本保持增值、现行成本调整、重置成本调整或物价变动准备或资本保持准备等。所以，采用现行价值作为计量属性并将物价变动的影响全部计入资产负债表的做法，才是遵循了实体资本保持理论。

显然，财务资本保持理论和实体资本保持理论所制约的会计方法与程度是有很大区别的，且两者对企业净资产的实际影响也是大不相同的。当采用以财务资本保持理论为理论依据构建的会计模式时，企业所有者最初投入企业的货币所形成的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金是很难得到保持的。而在实体资本保持理论下，从财务数据所反映的情况看，企业所有者的投资形成的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金的保持情况是能够得以较为恰当的反映的。因此，尽管采用实体资本保持理论在会计计量上有一定的困难（这一点将在后面说明），但它仍然不失为一种理想的资本保持观念。