合并财务报表的格式详解

合并财务报表的构成如同个别财务报表一样也是“四表一注”，所以合并财务报表的结构内容与个别财务报表极其相似，但是也存在一些差异。我们将变动部分简要表述如下，具体表格样式请参见本书第15—17章相关内容。

（一）合并资产负债表

如前所述，我国合并财务报表的编制是以实体理论为主，母公司理论为辅。在我国的合并财务报表中虽然将少数股东与母公司股东同等对待，但是在合并资产负债表中还是需要区分列示，具体表现为：

1.归属于母公司股东权益合计

该项目属于合并资产负债表中的所有者权益项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司股东的部分，等于合并资产负债表中在该项目之前列示的“股本”“其他权益工具”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”和“未分配利润”等项目的金额合计。

2.少数股东权益

该项目属于合并资产负债表中的所有者权益项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于少数股东的部分，但不再细分为“股本”“其他权益工具”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”和“未分配利润”等项目，而仅表示归属于少数股东部分的合计数。该项目位于“归属于母公司股东权益合计”项目之下。

（二）合并利润表

1.“净利润”项目下新增两个报表项目

个别利润表中“净利润”项目表示会计主体当期实现的净利润，但是我国采用的合并财务报表理论决定了合并利润表需要在“净利润”项目下再增设“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”两项分别反映集团利润中归属于母公司股东的部分和少数股东的部分。

2.“综合收益总额”项目下新增两个报表项目

同理，合并利润表需要在“综合收益总额”项目下再增设“归属于母公司股东的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两项分别反映集团综合收益总额中归属于母公司股东的部分和少数股东的部分。

（三）合并现金流量表

由于合并现金流量表编制中的抵销分录只是将母子公司以及子公司之间因现金交易引起的项目变动还原，合并现金流量表的格式与个别现金流量表格式基本相同。

（四）合并所有者权益变动表

与个别所有者权益变动表相比，合并所有者权益变动表需要增设“少数股东权益”一栏用于反映少数股东权益的变动情况。(www.xing528.com)

本章小结

合并财务报表与个别财务报表一样都是为了反映会计主体的财务信息，只不过前者是站在集团角度，而后者则是站在某个企业角度。从反映的具体内容角度来看，合并财务报表也包括“四表一注”，而从编制的时间角度来看，合并财务报表包括购并日的合并财务报表和购并日后的合并财务报表。

合并财务报表的基本理论主要有三种，分别为所有权理论、实体理论和母公司理论。在熟悉三种理论彼此之间的区别时，需要了解我国合并财务报表的编制是以实体理论为主，母公司理论为辅。

2014年公布的修订后《企业会计准则第33号——合并财务报表》对“控制”和“母子公司”的定义做出了重新修订。这一修订使合并范围的划分产生了重大变化。

合并财务报表的编制是一个复杂的系统工程，熟悉合并财务报表的编制流程以及前期准备工作对于真正掌握合并工作底稿中各类调整、抵销分录的编写显得尤为重要。

【思考题】

1.比较合并财务报表编制的三种基本理论。

2.何为“控制”？新老准则对于“控制”的界定有何变化？

3.如何判定母公司和子公司？

4.什么样的母公司需要编制合并财务报表？

5.什么样的子公司需要纳入合并范围？

6.合并财务报表的编制需要做好哪些准备工作？

7.合并财务报表的编制程序是怎么样的？

【注释】

[1]财务会计四大难题分别是：合并财务报表、衍生金融工具、外币交易及报表折算和物价变动会计。