随着市场竞争的日益深化，消费者对产品包装的要求也越来越高。为了适应消费者的需求，生产者往往需要迎合消费者的需求来包装自己的产品。但是对于消费税所调节的应税消费品而言，生产企业往往不能随心所欲地包装自己的产品，否则，就有可能陷入高税收负担的泥潭。如果经营者兼顾经营需要与《税法》调节两方面的问题，并在销售方法和运行程序上做一些筹划，问题就有可能得到顺利解决。
领导困惑
丽雅日用化妆品制造有限公司是一家化妆品专业生产企业，多年来，为了满足高档消费群体的消费需求，将企业生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成套装消费品销售，取得了显著的成效，仅2014年的生产和销售量就达到100万套。
随着时间的推移，虽然该企业的市场占有率不断提高，但是，企业的利润空间却越来越小。随着市场经济的进程不断深入，化妆品市场的竞争也越来越激烈，化妆品生产企业的利润空间也就越来越小。丽雅日用化妆品制造有限公司也由原来的“暴利时代”慢慢地进入“微利时代”。企业的管理层也是如坐针毡，他们为企业未来的前途担忧。在一次行业分析会上，该企业的董事长发现，在同行业里本企业的税收负担最重。
尽职调查
一个偶然的机会，该企业请来上海普誉企业管理咨询有限公司的税务筹划专家。
税务专家听取了该企业董事长的情况汇报以后，提出两个突破企业发展瓶颈的筹划建议：①开发新产品，因为该企业的产品还是十多年前的老产品，而目前人们的需求已经发生了变化。②进行税收筹划，生产消费税应税产品的企业往往存在较大的筹划空间，通过筹划，可以为有关企业带来可观的利润空间。于是，该企业董事长欣然接受了筹划专家的建议，与上海普誉企业管理咨询有限公司签署了风险委托协议，聘请上海普誉企业管理咨询有限公司的税收筹划专家为其进行筹划，筹划成果的40%作为筹划报酬。
第二天，上海普誉企业管理咨询有限公司就委派三名咨询专家到企业现场对该企业的生产和经营情况进行调研。调查方法是发放调查表、有关信息和数据采样、问卷调查、个别人员交流等。通过五天的调查和研究取得如下资料：
（1）该企业是由当地一家国有化工企业改制而来的老企业，生产业务流程比较健全，内部管理比较规范。
（2）该企业的业务操作流程十年不变，各岗位按部就班，各行其是，企业领导对此十分满意。
（3）企业生产销售产品，采取先包装后销售的方式进行。
（4）该企业的各业务部门分工比较细，相互制约的机制比较完善，但是，互相支持、协调不够。
（5）该企业财务部门最近五年没有外出学习，也没有引进新人才。
（6）员工对新政策的变化不了解。
经营情况
丽雅日用化妆品制造有限公司的产品主要是以套装礼品形式销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。该企业在筹划前执行化妆品消费税税率为30%的税收政策，上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。
《税法》规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成套装消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税；纳税人兼营不同税率的应税消费品（或者应征消费税货物），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按高税率征税。(www.xing528.com)
因此，丽雅日用化妆品制造有限公司每套化妆品应纳消费税为
（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（元）
丽雅日用化妆品制造有限公司每年应缴纳的消费税为3150万元。
筹划分析
通过调查，了解到企业在管理方面的不合理因素，但是，其中最突出的问题有两个：一是产品包装时机不当；二是政策运用不当。
按照《税法》的规定，纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。而根据新的消费税政策规定，护肤护发品已经不再作为消费税的征税对象。
筹划建议
筹划专家认为，企业如果将生产流程做适当的调整，改成先销售后包装的方式，则可以大大降低消费税的税收负担。作为应税消费品的生产厂商，在具体的操作方法上可以从两方面考虑：
（1）将上述产品先分品种的类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售。这样做实际上只是在生产流程上换了一个包装地点，在销售环节将不同类别的产品分别开具发票，在财务环节对不同的产品分别核算销售收入。
（2）如果当地税务机关对有关操作环节要求比较严格，还可以采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算的、专门从事包装发外销售的具有法人资格的门市部。
那么，对于丽雅日用化妆品制造有限公司来说，如果2015年度的产品销售量不变，而只是改成先销售后包装的方式，那么销售每套化妆品只要缴纳消费税为
（30+10+15）×30%=16.5（元）
这种销售方式比原来成套对外销售每套少缴消费税15元整。那么一年就节约消费税1500万元。这样操作的结果，就为企业增加利润1500万元。筹划的结果让丽雅日用化妆品制造有限公司的决策层领导喜出望外，欣然接受了筹划的建议。
注意事项
这里应该注意的是，若上述产品采取先销售后包装的方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍应按照30%的最高税率对所有产品征收消费税。
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