进口应税消费品应纳税额的计算

(一)进口应税消费品的课税对象

进口应税消费品以进口商品总值为课税对象。进口商品总值具体包括到岸价格、关税和消费税三部分内容。以进口商品总值为课税对象，可使进口应税消费品与国内生产的同种应税消费品的征税依据一致，税负基本平衡，从而有利于防止盲目进口，保护国内经济的发展。

为适应社会经济形势的发展需要，进一步完善消费税制，国家对消费税税目、税率及相关政策进行了调整。根据海关总署公告2013年第74号等文件精神，具体规定如下。

(1)新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等产品征收消费税，停止对护肤护发品征收消费税，调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳消费税税额的30%征收；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税。

(2)自2014年1月1日起，对部分征收进口环节消费税的成品油税目予以进一步明确。

①对进口的灯用煤油、其他煤油征收消费税，税额为0.8元/升。

②对进口的含有生物柴油的成品油、不符合国家《柴油机燃料调合用生物柴油(BD100)》标准的生物柴油及其混合物征收消费税，税额为0.8元/升。

(3)自2015年2月1日起，对电池涂料征收4%的进口环节消费税。自2016年1月1日起，对铅蓄电池征收4%的进口环节消费税。

(二)进口一般应税消费品应纳消费税税额的计算

纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，组成计税价格包括:到岸价格、关税和消费税三部分。

(1)实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式为:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。

(2)实行从量定额办法计算应纳税额的，计算公式为:

应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率

公式中的“应税消费品数量”，是指海关核定的应税消费品进口征税数量。

(3)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

应纳税额=进口应税消费品组成计税价格×消费税税率+消费税定额税

其中:消费税定额税=海关核定的进口应税消费品数量×消费税定额税率

注意:除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得给予减税、免税。(www.xing528.com)

【例4-8】某公司从境外进口成套化妆品一批，该批化妆品关税完税价格为56万元，关税税率为25%，消费税税率为15%。计算其应纳消费税税额。

【解析】

组成计税价格=560 000×(1+25%)÷(1-15%)=823 529.41(元)

应纳消费税税额=823 529.41×15%=123 529.41(元)

(三)进口卷烟应纳消费税税额的计算

从2009年5月1日起，国家对进口卷烟的消费税适用比例税率进行了调整。其消费税应纳税额的计算方法如下。

第一步，进口卷烟消费税适用比例税率的确定。

(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。

其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成)；消费税税率固定为36%。

(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＜70元人民币的，适用比例税率为36%。

第二步，进口卷烟应纳消费税税额的计算。

其中，消费税定额税率为每标准箱(50 000支)150元。

【例4-9】永泰有限责任公司从境外进口10箱卷烟，经海关核定，关税的完税价格为100 000元，关税25 000元。计算应纳消费税税额。

【解析】

(1)每标准条进口卷烟适用比例税率的价格

=(100 000+25 000+150×10)/(1-36%)÷(10×250)=79.06(元)。

79.06元＞70(元)，所以进口卷烟的比例税率为56%。

(2)进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)=(100 000+25 000+150×10)/(1-56%)=287 500(元)。

(3)应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率=287 500×56%+10×150=162 500(元)。