三、出口应税消费品退税额的计算

(一)从价征收计算退税额

从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额，其计算公式为:

应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率

公式中“出口货物的工厂销售额”不包含增值税，对含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额。

(二)从量征收计算退税额

从量定额计征消费税的应税消费品，应按货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税额，其计算公式为:

应退消费税税额=出口数量×单位税额

(三)复合征收计算退税额

复合计征消费税的应税消费品，应按货物购进和报关出口的数量以及外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额，其计算公式为:

应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率+出口数量×单位税额

【例4-12】某外贸公司从某化妆品厂购入高档化妆品一批，增值税专用发票上注明价款250万元，增值税税额32.5万元。外贸公司将该批高档化妆品销往国外，离岸价为40万美元(当日外汇牌价1∶6.83)，并按规定申报办理消费税退税。消费税税率为15%，增值税退税率为11%。计算外贸公司应收的消费税退税额。

【解析】

应退增值税税额=2 500 000×10%=250 000(元)

应退消费税税额=2 500 000×15%=375 000(元)

一、知识练习

(一)单项选择题

1.某手表厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的展销部，2019年11月将自产的100只高档手表移送到展销部展销，作价1.5万元/只，展销部当月销售了60只，取得含税销售额135.6万元，该手表厂2019年11月应缴纳消费税(　　)万元。(高档手表消费税税率为20%)

A.18.00　B.24.00　C.28.00　D.30.00

2.某化妆品厂为增值税一般纳税人。2018年6月发生以下业务:8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税(　　)元。

A.84 750　B.102 750　C.103 500　D.104 250

3.2018年10月，某手表生产企业销售H牌-1型手表800只，取得不含税销售额400万元；销售H牌-2型手表200只，取得不含税销售额300万元。该手表生产企业当月应纳消费税(　　)万元。(高档手表消费税税率20%)

A.52.80　B.60.00　C.152.80　D.140.00(www.xing528.com)

(二)多项选择题

1.下列消费品，属于消费税征税范围的有(　　)。

A.果木酒　B.药酒　C.调味料酒

D.黄酒　E.复制酒

2.依据消费税的有关规定，下列消费品中属于高档化妆品税目的有(　　)。

A.高档美容、修饰类化妆品　B.高档护肤类化妆品

　C.成套化妆品　D.演员化妆用的上妆油、卸妆油

E.香皂、洗发水

3.以下在零售环节缴纳消费税的项目有(　　)。

A.卷烟　B.粮食白酒　C.翡翠手镯

D.钻石胸针　E.铂金项链

4.关于消费税征收范围的说法正确的有(　　)。

A.用于水上运动和休闲娱乐等活动的非机动艇属于“游艇”的征收范围

B.对于购进乘用车或中轻型商用客车、整车生产的汽车属于“小汽车”的征收范围

C.实木指接地板及用于装饰、墙壁、天棚的实木装饰板属于“实木地板”的征收范围

D.高尔夫球(包)属于“高尔夫球及球具”的征收范围

E.以汽油、汽油组分调和生产的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”属于“汽油”的征收范围

5.下列关于消费税纳税人的说法，正确的有(　　)。

A.零售金银首饰的纳税人是消费者

B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业

C.携带卷烟入境的纳税人是携带者

D.邮寄入境应税消费品的纳税人是收件人

E.批发卷烟的纳税人是生产企业