1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。
2.对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
例1：2010年1月1日，东方公司按面值从债券二级市场购入红旗公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。
2010年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2010年12月31日收到利息30000元。
2011年，红旗公司因经营效益大幅下滑，但2011年12月31日仍支付该债券2011年的票面利息30000元。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。东方公司预计，如红旗公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2012年1月开始，红旗公司调整产品结构并加大市场营销，致使上年发生的财务困难大为好转。2012年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
东方公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，企业所得税税率25%。
(1)2010年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 1000000
(2)2010年12月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)2011年12月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
借：资产减值损失 200000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，东方公司应确认减值损失。
2011年年度企业所得税汇算清缴时将计提的资产减值损失200000元进行纳税调增，调增应纳税所得额200000元。
(4)2012年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3%=24000(元)
借：应收利息 30000
贷：投资收益 24000
可供出售金融资产——利息调整 6000
借：银行存款 30000(www.xing528.com)
贷：应收利息 30000
减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000=794000(元)
2012年12月31日，该债券的公允价值=950000(元)
应转回的金额=950000-794000=156000(元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156000
贷：资产减值损失 156000
2012年年度企业所得税汇算清缴时将转回的资产减值损失156000元进行纳税调减，调减应纳税所得额156000元。
例2：2010年5月1日东方公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入新华公司发行的股票2000000股，占新华公司有表决权股份的5%，对新华公司无重大影响，将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
(1)2010年5月10日，收到新华公司发放的上年现金股利400000元。
(2)2010年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。预计该股票的价格下跌是暂时。
(3)2011年，新华公司因违规转让固定资产，受到证券监管部门查处。受此影响，新华公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
(4)2012年，新华公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
2010年和2011年新华公司均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则东方公司有关的账务处理如下：
(1)2010年1月1日购入股票：
借：可供初售金融资产——成本 29600000
应收股利 400000
贷：银行存款 30000000
(2)2010年5月确认现金股利：
借：银行存款 400000
贷：应收股利 400000
(3)2010年12月31日确认股票公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 3600000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000
(4)2011年12月31日，确认股票投资的减值损失：
借：资产减值损失 17600000
贷：资本公积——其他资本公积 3600000
可供出售金融资产——公允价值变动 14000000
2011年年度企业所得税汇算清缴时将计提的资产减值损失17600000元进行纳税调增，调增应纳税所得额17600000元。
(5)2012年12月31日确认股票价格上涨：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000
贷：资本公积——其他资本公积 8000000
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