企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按其账面原价,贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备借记“固定资产减值准备”科目。
清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。
“固定资产清理”科目期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
1.出售、报废和毁损的固定资产转入清理时:
借:固定资产清理(转入清理的固定资产账面价值)
累计折旧(已计提的折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷:固定资产(固定资产的账面原价)
2.发生清理费用时:
借:固定资产清理
贷:银行存款
3.计算交纳营业税等税金时,企业销售房屋、建筑物等不动产,按照税法的有关规定,应按其销售额计算交纳营业税,
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交营业税
——应交城建税
——应交教育费附加
——应交地方教育费附加
4.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时:
借:银行存款
原材料等
贷:固定资产清理
5.应由保险公司或过失人赔偿时:
借:其他应收款
贷:固定资产清理
6.固定资产清理后的净收益:
借:固定资产清理
贷:营业外收入——处理固定资产净收益
7.固定资产清理后的净损失:
借:营业外支出——非常损失(属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失)
——处理固定资产净损失(属于生产经营期间正常的处理损失)
贷:固定资产清理
例1:东方公司通过2012年3月清理资产,出售一台2009年3月购入的旧打印机,原值1200元,售价702元收到现金(包含增值税),打印机已提折旧900元。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。
(1)先注销固定资产和折旧:
借:固定资产清理——打印机 300
累计折旧 900
贷:固定资产 1200
(2)收回价款:
借:库存现金 600
贷:固定资产清理——打印机 600
借:库存现金 102
贷:应交税费——增值税(销项税) 102
(3)结转净收益:
借:固定资产清理——打印机 300
贷:营业外收入——处理固定资产净收益 300
例2:东方公司2012年5月因火灾烧毁仓库一座,原值52000元,已提折旧22000元,保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元,以现金开支清理费1300元。经批准,转入营业外支出处理。
(1)先注销固定资产和折旧:
借:固定资产清理——仓库 30000
累计折旧 22000
贷:固定资产——仓库 52000
(2)支付清理费用:
借:固定资产清理——仓库 1300
贷:库存现金 1300
(3)保险公司赔偿:
借:银行存款 15000
贷:固定资产清理——仓库 15000(www.xing528.com)
(4)残料变卖收入:
借:库存现金 1100
贷:固定资产清理——仓库 1100
(5)结转净损失
净损失=(30000+1300-15000-1100)=15200(元)
借:营业外支出——处置非流动资产净损失 15200
贷:固定资产清理——仓库 15200
例3:东方公司的运输卡车一辆,原价150000元,已提足折旧50000元,2012年6月在一次事故中报废,收回过失人赔偿款40000元,计算的应由保险公司赔偿的损失为40000元,卡车残料变价收入5000元,编制车辆转入清理、收回过失人赔款、计算保险公司赔款、收取变价收入和结转清理净损益的会计分录。
(1)将报废卡车转销时:
借:固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷:固定资产 150000
(2)收到过失人赔款时:
借:银行存款 40000
贷:固定资产清理 40000
(3)计算出保险公司应该赔偿的损失时:
借:其他应收款 40000
贷:固定资产清理 40000
(4)收到残料的变价时:
借:银行存款 5000
贷:固定资产清理 5000
(5)结转固定资产净损益时:
借:营业外支出——非常损失 15000
贷:固定资产清理 15000
例4:东方公司2012年7月报废2004年7月购入机器一台,原值200000元,已提折旧160000元,以银行存款支付清理费用6000元,机器残值出售收到现金30600元(含增值税),存入银行。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。
(1)冲销被清理固定资产的原值和已提折旧,将被清理资产的净值转入“固定资产清理”账户的借方。
借:固定资产清理 40000
累计折旧 160000
贷:固定资产 200000
(2)以银行存款支付清理费用:
借:固定资产清理 6000
贷:银行存款 6000
(3)出售固定资产收回的价款:
借:银行存款 30000
贷:固定资产清理 30000
借:银行存款 600
贷:应交税费——应交增值税(销项税) 600
(4)将固定资产清理净损失转入“营业外支出”账户的借方:
借:营业外支出 16000
贷:固定资产清理 16000
例5:红旗公司有旧厂房一栋,原值450000元,已计提折旧435000元,因使用期满经批准报废。在清理过程中,以银行存款支付清理费用12700元,拆除的残料一部分作价15000元,由仓库收作维修材料,另一部分变卖收入6800元存入银行。不考虑其他有关税费。
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理 15000
累计折旧 435000
贷:固定资产 450000
(2)支付清理费用时:
借:固定资产清理 12700
贷:银行存款 12700
(3)材料入库并收到变价收入时:
借:原材料 15000
银行存款 6800
贷:固定资产清理 21800
(4)结转固定资产清理净损益:
借:营业外支出——处置非流动资产损失 5900
贷:固定资产清理 5900
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