营业外支出解析：企业日常经营外支出详解

关键词：营业外支出

营业外支出：指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。

东东枪文化公司在做项目报告时发现，合作企业的营业外支出数额极高，经过调查发现，合作企业曾经因合同诉讼导致巨额赔款，且该合同问题是由合作公司违约行为导致的。经过讨论，最后东东枪文化公司决定终止与合作公司的业务往来。

营业外支出是指与企业日常经营无关的支出，具体包括企业违反规定受到的罚款支出，企业对外进行捐赠支出，企业盘亏损失，企业发生的债务重组损失等。营业外支出的项目，与营业外收入相对应，这两项内容必须分别核算，不能抵减。也就是说，假设企业在当期进行债务重组时，既有债务重组利得，又有债务重组损失，应当通过营业外支出和营业外收入两个项目分别核算，不得以营业外收入冲减营业外支出。

企业在会计上列支的营业外支出，在税法上并不是都可以进行企业所得税的税前扣除的。关于营业外支出的税前扣除，税法具体规定如下：

1.非广告性赞助支出

企业为了促进销售而进行的广告性赞助支出，应该作为销售费用核算。而非广告性赞助支出，与经营无关，应当计入营业外支出。计入营业外支出的这部分非广告性赞助支出，计入利润表，在计算企业利润时扣除。然而，税法规定非广告性赞助支出不得在企业所得税税前扣除，在进行企业所得税纳税申报时，要对此部分支出进行纳税调增。

税法之所以有这样的规定，是因为非广告性赞助支出如果可以税前扣除，一些企业将会通过这个方法通过关联公司转移利润，从而达到少纳税的目的。

2.违反法律、行政法规缴纳的罚款、滞纳金

罚款和滞纳金是由于企业违反法律、行政法规而发生的，不属于与企业经营业务相关的费用。企业在对其核算时，计入营业外支出，冲减企业利润。然而，税法规定罚款、滞纳金不得在企业所得税税前扣除。

由于罚款和滞纳金本来就是因违法、违规而形成，如果可以进行税前扣除抵税，那么有些企业就不会对罚款产生重视，各种行政处罚也就失去了意义。(www.xing528.com)

3.违反经济合同规定支付的违约金、罚款和诉讼费

第二条是违反法律、行政法规所支付的罚款、滞纳金，本条虽然也是罚款，却是由违反经济合同而引起的违约金和罚款，与上一条规定的意义并不相同。本条所指的违约金、罚款是企业与企业之间的，在已经签订合同的基础上，违反合同规定，给合同另一方造成经济损失的情形。

这种情形下，违约金、罚款实质上是企业的一种经济损失，通过营业外支出科目进行核算，影响利润总额，可以进行税前扣除。

4.捐赠支出

捐赠支出是与企业经营业务无关的支出，通过营业外支出科目核算，冲减企业利润。企业直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的公益性捐赠，允许进行税前扣除。允许扣除的这部分公益捐赠，并不是100%可以税前扣除的，只允许扣除不超过年度利润总额12%的部分。

5.债务重组损失

在介绍营业外收入的小节已经介绍过。对于债务重组事项，债务人将发生债务重组免除债务的利得，计入营业外收入。债权人将免除债务人的这部分债务金额，确认为发生债务重组的损失，计入营业外支出。债务人发生的债务重组损失，不得进行企业所得税税前扣除。

营业外支出为利润表项目，是计算企业利润总额时的扣除项目。营业外支出科目属于损益类科目，借方登记营业外支出的增加，期末将余额转入本年利润，期末无余额。

财务总监说

企业营业外支出的突增可能代表企业出现大量非常损失、罚款等费用，企业应当辨别上述项目是否是由于企业管理风险导致的异常支出。比如企业存货因火灾出现盘亏，此时应当考虑企业仓库管理当中的不安全因素，组织专人排查，根除安全隐患。或者企业出现高额的税收罚款，应当关注税收管理制度，寻找本企业的问题，以减少因偷税漏税等产生的税收罚款。